J公司拟建造一栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：
（1）J公司于2×19年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付；
（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：
①2×18年12月1日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付；
②2×19年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8%，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。
（3）工程于2×19年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下：
2×19年7月1日：3 000万元；
2×20年1月1日：2 000万元；
2×20年7月1日：3 000万元；
截至2×20年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题，工程于2×19年8月1日～11月30日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
（1）计算2×19年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）
（2）计算2×20年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
（1）
计算2×19年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
①计算2×19年专门借款应予资本化的利息金额
2×19年专门借款发生的利息金额＝3 000×6%＝180（万元）
2×19年8～11月专门借款发生的利息费用＝3 000×6%×120/360＝60（万元）
2×19年专门借款存入银行取得的利息收入＝1 500×0.5%×6＝45（万元）
2×19年应予资本化的专门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元）（1分）
②计算2×19年一般借款应予资本化的利息金额
在2×19年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×60/360＝250（万元）
2×19年一般借款发生的利息金额＝4 000×9%＋3 000×8%×180/360＝480（万元）
2×19年一般借款的资本化率＝480÷（4 000＋3 000×180/360）×100%＝8.73%
2×19年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73%＝21.83（万元）
2×19年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元）（2分）
③计算2×19年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2×19年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元）
2×19年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（万元）（1分）
④2×19年有关会计分录：
借：在建工程 96.83
财务费用 518.17
应收利息（或银行存款） 45
贷：应付利息 660（1分）
（1）专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
（2）一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
计算累计资产支出加权平均数主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。
计算占用一般借款的资本化率（加权平均的资本化率）
①如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，无需计算资本化率
②如果所占用的一般借款不止一笔，需要计算加权平均资本化率。
加权平均资本化率＝所占用的一般借款在某一期间实际发生的利息费用总额/所占用的一般借款本金加权平均数
（2）
计算2×20年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×20年专门借款应予资本化的利息金额
2×20年应予资本化的专门借款利息金额＝3 000×6%＝180（万元）（1分）
②计算2×20年一般借款应予资本化的利息金额
2×20年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×360/360＋2 000×360/360＋3 000×180/360＝5 000（万元）
2×20年一般借款发生的利息金额＝4 000×9%＋3 000×8%＝600（万元）
2×20年一般借款的资本化率＝600÷（4 000＋3 000）×100％＝8.57%
2×20年一般借款应予资本化的利息金额＝5 000×8.57%＝428.5（万元）
2×20年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝600－428.5＝171.5（万元）（2分）
③计算2×20年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2×20年应予资本化的借款利息金额＝180＋428.5＝608.5（万元）
2×20年应计入当期损益的借款利息金额＝171.5万元（1分）
④2×20年有关会计分录：
借：在建工程 608.5
财务费用 171.5
贷：应付利息 780（1分）
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