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A公司2×19年进行了以下投资:

2×19年1月1日,购入B公司于当日发行且可上市交易的债券200万张,支付价款19000万元,另支付手续费180.24万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,实际年利率为7%,于每年12月31日支付当年利息。A公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×19年12月31日,A公司收到2×19年度利息1200万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加,A公司按整个存续期确认预计信用损失准备100万元。2×20年12月31日,A公司收到2×20年度利息1200万元,因债务人发生重大财务困难,该金融资产已发生信用减值,A公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额300万元。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

要求:

(1)判断A公司取得B公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制A公司取得B公司债券时的会计分录。

(2)计算A公司2×19年度因持有B公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。

(3)计算A公司2×20年度因持有B公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。

正确答案及解析

正确答案

正确

解析

(1)

A公司应将取得的B公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

理由:A公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,且该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

借:债权投资——成本 20000

贷:银行存款 19180.24

债权投资——利息调整 819.76

(2)

2×19年应确认投资收益=19180.24×7%=1342.62(万元)。

借:应收利息 1200

债权投资—利息调整 142.62

贷:投资收益 1342.62

借:银行存款 1200

贷:应收利息 1200

2×19年12月31日预期信用损失准备为100万元,2×19年应确认预期信用损失准备=100-0=100(万元)。

借:信用减值损失 100

贷:债权投资减值准备 100

(3)

因2×19年年末未实际发生减值,所以2×20年应以账面余额为基础计算利息收入,2×19年12月31日账面余额=19180.24+1342.62-1200=19322.86(万元),2×20年应确认投资收益=19322.86×7%=1352.6 (万元)。

借:应收利息 1200

债权投资—利息调整 152.6

贷:投资收益 1352.6

借:银行存款 1200

贷:应收利息 1200

2×20年12月31日预期信用损失准备余额为300万元,2×20年应确认预计信用损失准备=300-100=200(万元)。

借:信用减值损失 200

贷:债权投资减值准备 200

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