甲公司为上市公司，2×19 年 12 月 31 日，以 21 909.19 万元（包括交易费用 9.19 万元）的价格购入乙公司于 2×19 年 1 月 1 日发行的 5 年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为 20 000万元，付息日为每年 1 月 5 日，票面年利率为 6%。甲公司确定该债券实际利率为 5%。甲公司于每年年末计提债券利息；根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为两种假定情况：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
要求：根据以上资料分别两种情况，编制债权投资和其他债权投资的相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
（1）2×19 年 12 月 31 日购入债券：
账面余额（摊余成本）＝ 20 000＋709.19＝20 709.19
（2）2×20 年 1 月 5 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行
（3）2×20 年 12 月 31 日，确认实际利息收入；年末该债券的公允价值为 21 000 万元（不含利息）。
（4）2×21 年 1 月 5 日，收到利息（略）。
（5）2×21 年 12 月 31 日，确认实际利息收入；2×21 年 12 月 31 日公允价值为 20 700 万元（不含利息）。不考虑减值因素。
（6）2×22 年 1 月 5 日，收到利息：（略）。
（7）2×22 年 1 月 6 日，甲公司出售全部该债券，取得价款 20 800 万元。（在此只针对其他债权投资进行讲解）
①“成本”＝20 000（万元）
②“利息调整”＝（1）709.19－（3）164.54－（5）172.77＝371.88（万元）
③“公允价值变动”＝（3）455.35－（5）127.23＝328.12（万元）
④会计处理
借：银行存款 20 800
其他综合收益 328.12
贷：其他债权投资——成本 20 000
——利息调整 371.88
——公允价值变动 328.12
投资收益 428.12
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