(2015年)甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下:
资料一:2013 年 1 月 1 日,甲公司定向发行每股面值为 1 元、公允价值为 4.5 元的普通股 1 000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为 16 000万元,除行政管理用 W 固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为 500 万元,原预计使用年限为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧 100 万元;当日,该固定资产公允价值为 480 万元,预计尚可使用 4 年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。
资料二:2013 年 8 月 20 日,乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1 200 万元出售给甲公司。至 2013 年 12 月 31 日,甲公司向非关联方累计售出该商品 50%,剩余 50%作为存货,未发生减值。
资料三:2013 年度,乙公司实现的净利润为 6 000 万元,因可重分类进损益增加其他综合收益 200 万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四:2014 年 1 月 1 日,甲公司将对乙公司股权投资的 80%出售给非关联方,取得价款 5 600 万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为 1 400 万元,出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为其他权益工具投资。
资料五:2014 年 6 月 30 日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1 300 万元,预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六:2014 年 7 月起,乙公司股票价格持续下跌,至 2014 年 12 月 31 日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 800 万元。
资料七:2015 年 1 月 8 日,甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
资料八:甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同,假定甲公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积金,不提取任意盈余公积金,不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求:(“长期股权投资”、“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目)
(1)判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
(2)计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,并编制相关会计分录。
(4)分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会计分录。
(5)编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
(1)判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
甲公司对乙公司的股权投资,应该采用权益法核算。
借:长期股权投资——投资成本 4 500
贷:股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 500
借:长期股权投资——投资成本 {【16 000+(480-400)】×30%-4 500}324
贷:营业外收入 324
(2)计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关
会计分录。
甲公司 2013 年应确认的投资收益=【6 000-(480-400)/4-(1 200-900)×50%】×30%=1 749(万元)
甲公司 2013 年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200×30%=60(万元)
借:长期股权投资——损益调整 1 749
——其他综合收益 60
贷:投资收益 1 749
其他综合收益 60
(3)计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,并编制相关会计分录。
甲公司 2014 年初处置部分股权投资对营业利润的影响金额=(5 600+1 400)-(4 500+324+1 749+60)+60=427(万元)
借:银行存款 5 600
贷:长期股权投资——投资成本 【(4 500+324)×80%】3 859.2
——损益调整 (1 749×80%)1 399.2
——其他综合收益 (60×80%)48
投资收益 293.6
借:其他权益工具投资——成本 1400
贷:长期股权投资——投资成本 【(4 500+324)×20%】964.8
——损益调整 (1 749×20%)349.8
——其他综合收益 (60×20%)12
投资收益 73.4
借:其他综合收益 60
贷:投资收益 60
(4)分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会计分录。
①6 月 30 日
借:其他综合收益 (1300-1400=-100)100
贷:其他权益工具投资——公允价值变动 100
②12 月 31 日
借:其他综合收益 (1 300-800)500
贷:其他权益工具投资——公允价值变动 500
(5)编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录。
借:银行存款 780
其他权益工具投资——公允价值变动 600
盈余公积 (20×10%)2
利润分配——未分配利润 18
贷:其他权益工具投资——成本 1 400
借:盈余公积 (600×10%)60
利润分配——未分配利润 540
贷:其他综合收益 600
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