2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司上年发行的面值为1 000万元的债券，支付的总价款为950万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息40万元），另支付相关交易费用20万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司该资产入账时进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。
- A.确认其他权益工具投资930万元
- B.确认其他权益工具投资——利息调整70万元
- C.确认其他债权投资970万元
- D.确认其他债权投资——利息调整70万元
正确答案及解析
正确答案
解析
本题是债权投资，不可能确认其他权益工具投资，所以选项AB不正确；其他债权投资的初始确认金额＝950－40＋20＝930（万元），所以选项C不正确；“其他债权投资——利息调整”的初始确认金额＝债券面值1 000－初始入账价值930＝70（万元），所以选项D正确。本题分录为：
借：其他债权投资——成本1 000
应收利息 40
贷：银行存款 970
其他债权投资——利息调整 70（相关交易费用20万倒挤计入利息调整）
提示：对于其他债权投资，关于交易费用，本题说的是“另支付”，所以需要加上；如果题目说“买价××，其中包括交易费用××”，此时计算入账价值不需要再加一遍交易费用。
总结：金融资产的初始计量，是考试中常见的考试内容，而其中取得金融资产时交易费用的处理，是常设置的考试陷阱。针对交易费用，处理总结如下：
（1）以摊余成本计量的金融资产，取得时交易费用计入债权投资初始确认金额。
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得时交易费用计入其他债权投资初始确认金额。
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时交易费用计入“投资收益”。
（4）直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，取得时交易费用计入其他权益工具投资的初始确认金额。
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