甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量为1 200 000机器工时，单位产品标准工时为120小时／件。
2020年实际产量为11 000件，实际耗用机器工时1 331 000小时。
2020年A产品标准成本资料如下：
（1）直接材料标准消耗10千克／件，标准价格22元／千克；
（2）变动制造费用预算额为3 600 000元；
（3）固定制造费用预算额为2 160 000元。
2020年A产品完全成本法下的实际成本资料如下：
（1）直接材料实际耗用121 000千克，实际价格24元／千克；
（2）变动制造费用实际额为4 126 100元；
（3）固定制造费用实际额为2 528 900元。
该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制和考核业绩，
最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。
目前，该产品年销售10 000件，每件售价1 000元。
经分析，40％的固定制造费用为部门可控成本，60％的固定制造费用为部门不可控成本。
要求：
（1）计算A产品的单位标准成本和单位实际成本。
（2）分别计算A产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异还是不利差异。
（3）计算乙部门实际的部门可控边际贡献。
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
（1）变动制造费用标准分配率=3 600 000／1 200 000=3（元／小时）
固定制造费用标准分配率=2 160 000／1 200 000=1．8（元／小时）
单位标准成本=22×10+3×120+1．8×120=796（元）
单位实际成本=（121 000／11 000）×24+（4 126 100+2 528 900）／11 000=869（元）
（2）直接材料价格差异=121 000×（24-22）=242 000（元）（不利差异）
直接材料数量差异=（121 000-11 000×10）×22=242 000（元）（不利差异）
变动制造费用价格差异（耗费差异）=4 126 100-1331 000×3=133 100（元）（不利差异）
变动制造费用数量差异（效率差异）=（1 331 000-11 000×120）×3=33 000（元）（不利差异）
固定制造费用耗费差异=2 528 900-2160000=368 900（元）（不利差异）
固定制造费用产量差异=（1 200 000-1 331 000）×1．8=-235 800（元）（有利差异）
固定制造费用效率差异=（1 331 000-11 000×120）×1．8=19 800（元）（不利差异）
（3）乙部门实际的部门可控边际贡献=10 000×1 000-（121 000×24+4 126 100）／11 000×10 000-2 528 900×40％=2 597 440（元）。
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