甲公司是一家生物制药企业，研发出一种专利产品，生产该产品的项目已完成可行性分析，厂房建造和设备购置安装工作已完成，该产品将于2016年开始生产销售，目前，公司正对该项目进行盈亏平衡分析，相关资料如下：
（1）专利研发支出资本化金额为150万元，专利有效期10年，预计无残值；建造厂房使用的土地使用权，取得成本为500万元，使用年限50年，预计无残值，两种资产均采用直线法计提摊销。厂房建造成本400万元，折旧年限30年，预计净残值率为10%；设备购置成本200万元，折旧年限10年，预计净残值率为5%，两种资产均采用直线法计提折旧。
（2）该产品销售价格每瓶90元，销量每年可达10万瓶，每瓶材料成本20元、变动制造费用10元、包装成本3元。公司管理人员实行固定工资制，生产工人和销售人员实行基本工资加提成制，预计需要新增管理人员2人，每人每年固定工资7.5万元；新增生产工人25人，人均月基本工资1500元，生产计件工资每瓶2元；新增销售人员5人，人均月基本工资1500元，销售提成每瓶5元。每年新增其他费用：财产保险费4万元，广告费50万元，职工培训费10万元，其他固定费用11万元。
（3）假设年生产量等于年销售量。
要求：
（1）计算新产品的年固定成本总额和单位变动成本。
（2）计算新产品的盈亏平衡全年销售量、安全边际率和年息税前利润。
（3）基于目前的单位售价、单位变动成本、固定成本和销量，分别计算在这些参数增长10%时息税前利润对各参数的敏感系数，然后按息税前利润对这些参数的敏感程度进行排序，并指出对息税前利润而言哪些参数是敏感因素。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）年摊销额＝150/10＋500/50＝25（万元）
年折旧＝（400－400×10%）/30＋（200－200×5%）/10＝31（万元）
年固定成本＝25＋31＋2×7.5＋25×0.15×12＋5×0.15×12＋4＋50＋10＋11＝200（万元）（1分）
单位变动成本＝20＋10＋3＋2＋5＝40（元）（1分）
（2）盈亏平衡全年销售量＝200/（90－40）＝4（万瓶）（0.5分）
安全边际率＝（10－4）/10×100%＝60%（0.5分）
年息税前利润＝10×（90－40）－200＝300（万元）（0.5分）
（3）单价增长10%时，息税前利润增加90×10%×10＝90（万元），息税前利润增长率＝90/300×100%＝30%，息税前利润对单价的敏感系数＝30%/10%＝3；（1分）
单位变动成本增长10%时，息税前利润降低40×10%×10＝40（万元），息税前利润增长率＝－40/300×100%＝－13.33%，息税前利润对单位变动成本的敏感系数＝－13.33%/10%＝－1.33；（1分）
固定成本增长10%时，息税前利润降低200×10%＝20（万元），息税前利润增长率＝－20/300×100%＝－6.67%，息税前利润对固定成本的敏感系数＝－6.67%/10%＝－0.67；（1分）
销量增长10%时，息税前利润增加10×10%×（90－40）＝50（万元），息税前利润增长率＝50/300×100%＝16.67%，息税前利润对销量的敏感系数＝16.67%/10%＝1.67。（1分）
敏感程度由大到小的排序为单价、销量、单位变动成本、固定成本。其中，单价、销量、单位变动成本是敏感因素。（0.5分）
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