某服装企业为增值税一般纳税人，2019年全年主营业务收入5000万元、其他业务收入300万元、主营业务成本3800万元、其他业务成本230万元、营业外支出5万元、税金及附加38万元、管理费用100万元、销售费用90万元、财务费用20万元。
2020年年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：
(1)接受某单位捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票注明金额10万元、进项税额1．3万元。直接记入“资本公积”账户核算。
(2)管理费用含业务招待费50万元，会议费30万元。
(3)销售费用含广告费20万元，而且上年有结转未抵扣的广告费14万元。
(4)财务费用中含利息支出12万元，该项支出是向银行借款发生的利息支出，借款金额为200万元，借款期限为2019年1月1日至2019年12月31日，借款年利率为6％，财务费用中含银行手续费8万元，且无法出示相关票据。
(5)计入成本、费用的实发工资200万元。拨缴职工工会经费10万元，发生职工福利费30万元、职工教育经费20万元。
(6)主营业务收入中该服装企业与甲公司签订服装销售合同，合同注明：2019年年底向甲公司提供1000套服装。价值1000万元。
甲公司分别于2019年12月1日、2020年6月1日、2020年9月1日和2020年12月1日向该服装企业支付250万元。
(7)营业外支出中税务机关罚款3万元、交通部门罚款2万元，均取得合法票据。
要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。如有计算，每问需计算出合计数。
(1)根据条件(1)说明账目处理错误之处并说明应该如何处理。
(2)计算该企业2019年度的会计利润总额。
(3)计算管理费用应调整的应纳税所得额。
(4)计算销售费用应调整的应纳税所得额。
(5)计算财务费用应调整的应纳税所得额。
(6)计算三项经费应调整的应纳税所得额。
(7)计算业务(6)应调整的应纳税所得额。
(8)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
(9)计算该企业2019年度应纳税所得额。
(10)计算该企业2019年度的应缴纳的企业所得税税额。
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)
该业务应该计入营业外收入，而不是计入资本公积。
营业外收入=10+1．3=11．3(万元)
会计利润需增加11．3万元。
(2)2019年度的会计利润总额=5000+300-3800-230-5-38-100-90-20+11．3=1028．3(万元)
(3)
扣除标准1：业务招待费×60％=50×60％=30(万元)
扣除标准2：收入×5‰=(5000+300)×5‰=26．5(万元)
税前可以扣除26．5万元。
管理费用需要纳税调增=50-26．5=23．5(万元)
(4)
广宣费税前可以扣除限额=收入×15％=(5000+300)×15％=795(万元)
实际发生额20万元，同时可以把上年结转的14万元在本年扣除。
销售费用需要纳税调减14万元。
(5)手续费8万元无法出示相关票据需要纳税调增，故财务费用需要纳税调增8万元。
(6)职工福利费税前扣除限额=200×14％=28(万元)，
实际发生职工福利费30万元，需要纳税调增2万元：
工会经费税前扣除限额=200×2％=4(万元)，
实际发生工会经费10万元，需要纳税调增6万元；
职工教育经费税前扣除限额=200×8％=16(万元)。
实际发生职工教育经费20万元，需要纳税调增4万元。
三项经费共需要纳税调增=2+6+4=12(万元)
(7)2019年只能确认主营业务收入250万元。
业务(6)需要纳税调减=1000-250=750(万元)
分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
(8)营业外支出需要纳税调增=3+2=5(万元)
行政罚款在所得税前不得扣除。
(9)2019年度的应纳税所得额=1028．3+23．5-14+8+12-750+5=312．8(万元)
(10)2019年度应缴纳的企业所得税税额=312．8×25％=78．2(万元)
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