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某生产企业,职工共130人,企业的资产总额为800万元,上年亏损25万元,2019年企业有关生产、经营资料如下:

(1)取得产品销售收入230万元、国债利息收入23万元,金融债券利息收入39万元。

(2)发生产品销售成本100万元;发生产品销售税金及附加5.6万元。

(3)发生销售费用38万元,全部为广告费。

(4)发生财务费用40万元,其中:1月1日以集资方式筹集生产性资金300万元,期限1年,支付利息费用30万元(同期银行贷款年利率6%)。

(5)发生管理费用26万元,其中:业务招待费10万元,为股东支付的商业保险费5万元。

(6)“营业外支出”账户记载金额33.52万元,其中:合同违约金4万元;通过民政局对灾区捐赠29.52万元。

(7)10月购置并投入使用的安全生产专用设备(属于企业所得税优惠目录的范围),取得增值税专用发票,发票上注明金额20万元,进项税额2.6万元,企业将购置设备一次性计入了成本扣除。假定该设备会计折旧期限为10年,不考虑残值,税法上选择一次性计入成本费用扣除。

(8)全年计入成本、费用的实发合理工资总额80万元,实际发生职工福利费20万元,职工教育经费6万元,拨缴工会经费3万元,已经取得工会拨缴收据。

要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。

(1)计算广宣费应调整的应纳税所得额。

(2)计算财务费用应调整的应纳税所得额。

(3)计算管理费用应调整的应纳税所得额。

(4)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。

(5)简述企业购置并实际使用安全生产专用设备是否准予一次性扣除,并说明理由。

(6)计算当年工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税调整的金额。

(7)计算企业的应纳税所得额。

(8)计算该企业应纳所得税额。

正确答案及解析

正确答案
解析

(1)作为广宣费扣除限额计算基数的销售(营业)收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入,不包括投资收益(除从事股权投资业务的企业外)和营业外收入。

广告费扣除限额=230×15%=34.5(万元),实际发生38万元,应纳税调增38-34.5=3.5(万元)

(2)财务费用应调增应纳税所得额=30-300×6%=12(万元)

(3)作为业务招待费扣除限额计算基数的销售(营业)收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入,不包括投资收益(除从事股权投资业务的企业外)和营业外收入。

实际发生额的60%=10×60%=6(万元)

最高扣除限额=230×0.5%=1.15(万元)

准予扣除的业务招待费为1.15万元,应纳税调增=10-1.15=8.85(万元)

为股东支付的商业保险费不得税前扣除。

所以管理费用应纳税调增=8.85+5=13.85(万元)。

(4)会计利润=230(销售收入)+23(国债利息)+39(金融债券利息)-100(成本)-5.6(税金)-38(销售费用)-40(财务费用)-26(管理费用)-33.52(营业外支出)+(20-20÷10÷12×2)(专用设备)=68.55(万元)

捐赠的扣除限额=68.55(会计利润)×12%=8.23(万元),实际捐赠额29.52万元,按照限额扣除8.23万元,应纳税调增29.52-8.23=21.29(万元)

合同违约金不属于行政罚款,可以税前扣除。

营业外支出应调增的应纳税所得额为21.29万元。

(5)允许一次性扣除。

理由:企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。

(6)实际发放的合理的工资薪金,可以在税前扣除。

职工福利费扣除限额=80×14%=11.2(万元),实际发生20万元,应调增应纳税所得额=20-11.2=8.8(万元)。

职工教育经费扣除限额=80×8%=6.4(万元),实际发生6万元,没有超过扣除限额,不需要进行纳税调整。

工会经费扣除限额=80×2%=1.6(万元),实际发生3万元,应调增应纳税所得额=3-1.6=1.4(万元)。

工资和三项经费应调增应纳税所得额=8.8+1.4=10.2(万元)

(7)国债利息收入属于免税收入,应调减应纳税所得额23万元。

设备购入金额小于500万元的可以一次性扣除,会计核算按月计算扣除,税法允许一次性扣除,应调减应纳税所得额=20-20÷10÷12×2=19.67(万元)

应纳税所得额=68.55(会计利润)+3.5(广宣调增)+12(利息调增)+13.85(管理费用调增)+21.29(捐赠调增)-23(国债利息)-19.67+10.2(三项经费)-25(上年亏损)=61.72(万元)。

(8)该企业从业人数为130人、资产总额为800万元、年度应纳税所得额不超过300万元,属于小型微利企业。

自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。应纳企业所得税额=61.72×25%×20%-20×10%=1.09(万元)

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