ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司（从事厨房用具行业）2019年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师确定的财务报表整体的重要性为50万元。相关事项如下：
（1）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计估计问题上与前任注册会计师存在分歧。
（2）基于评估的重大错报风险，A注册会计师决定从两方面应对风险：
①确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；
②确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用。
（3）A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：
①所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”；
②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；
③已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
（4）2019年末，甲公司确认了一项140万元的预计负债。A注册会计师针对该预计负债作出的区间估计为80万元至200万元，因甲公司估计的金额落在区间估计内，A注册会计师认为结果满意，不存在错报。
（5）厨房用具行业将于2021年执行更严格的化学成分限量标准（比如加强304不锈钢板的监管力度），甲公司的主要产品（非304不锈钢板制品）可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲公司的持续经营能力。
（6）A注册会计师针对导致特别风险的会计估计，获取了充分、适当的审计证据确定了管理层已按照财务报告编制基础的规定对该会计估计进行了披露，结果满意。
（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
（1）不恰当。（0.5分）应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。（0.5分）
（2）不恰当。（0.5分）注册会计师还需要考虑会计估计或做出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。（0.5分）
引申：基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定的内容——
①管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。
②作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
（3）不恰当。（0.5分）针对关联方及关联方交易，管理层书面声明还应当包括：已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称。（0.5分）
引申：如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，这些声明包括已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露。
（4）不恰当。（0.5分）注册会计师作出的区间估计不适当／应当将区间估计缩小至等于或低于实际执行的重要性。（0.5分）
（5）不恰当。（0.5分）如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性／未对管理层的评估实施进一步审计程序／书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。（0.5分）
（6）不恰当。（0.5分）针对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价财务报表对评估不确定性的披露的充分性。（0.5分）
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