A公司为上市公司，有关授予限制性股票资料如下： 2×20年1月6日，A公司向25名公司高级管理人员授予了3 000万股限制性股票，授予后锁定3年。2×20年、2×21年、2×22年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为30%、30%和40%，经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为10元。高级管理人员认购价格为授予日限制性股票的公允价值的50%，即5元。 2×20年宣告现金股利共计1 000万元（假定全部为限制性股票持有者的股利）。2×20年1月6日至2×22年12月31日，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。 假定上述高管人员三年内无人离职。
（1）根据上述资料，编制A公司2×20年的相关会计分录。
（2）不考虑其他因素，编制A公司2×21年和2×22年的相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
A公司的会计处理如下：
向职工发行的限制性股票并按有关规定履行了注册登记等增资手续，2×20年1月6日收到职工缴纳的认股款15 000万元时：
借：银行存款 （3 000×5）15 000
贷：股本 （3 000×1）3 000
资本公积——股本溢价 （3 000×4）12 000
同时，就回购义务确认负债：
借：库存股 15 000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 15 000
②2×20年末
借：管理费用 17 500
贷：资本公积——其他资本公积 17 500
同时解锁日：
借：资本公积——其他资本公积 9 000
贷：资本公积——股本溢价 9 000
企业宣告分派现金股利：
借：利润分配——应付现金股利或利润 1 000
贷：应付股利——限制性股票股利 1 000
同时
借：其他应付款——限制性股票回购义务 1 000
贷：库存股 1 000
实际支付20年解锁部分时
借：应付股利——限制性股票股利（1 000×30%）300
贷：银行存款 300
同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款 （15 000×30%－1 000）3 500
贷：库存股 （3 000万股×30%×5－1 000）3 500
该计划为一次授予、分期行权的计划，费用在各期的分摊如表:
A公司一次授予、分期行权计划费用分摊情况 单位：万元
（2）
①2×21年
借：管理费用 8 500
贷：资本公积——其他资本公积 8 500
同时解锁日：
借：资本公积——其他资本公积 9 000
贷：资本公积——股本溢价 9 000
同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务（15 000×30%）4 500
贷：库存股 （3 000万股×30%×5）4 500
②2×22年
借：管理费用 4 000
贷：资本公积——其他资本公积 4 000
同时解锁日：
借：资本公积——其他资本公积 12 000
贷：资本公积——股本溢价 12 000
同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务 （15 000×40%）6 000
贷：库存股 （3 000万股×40%×5）6 000
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