A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2×19年1月1日，A公司以增发的500万股普通股（每股市价3元）和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。该批存货的成本为80万元，公允价值（等于计税价格）为100万元。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则A公司应另向C公司支付300万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。当日，B公司可辨认净资产账面价值为1 500万元，B公司所持有的资产、负债中除一项固定资产账面价值与公允价值不一致外，其他资产、负债的公允价值与账面价值一致。该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1 100万元。另外，B公司为其子公司提供债务担保100万元，子公司贷款逾期未还，B公司可能履行连带责任，若履行，则应赔偿80万元，B公司判断履行连带责任的可能性小于50%。A公司与C公司不具有关联方关系；假定被投资方资产、负债的计税基础等于其以历史成本为基础计算的账面价值。A公司2×19年1月1日合并资产负债表中应列示的商誉金额为（ ）。
- A.401万元
- B.461万元
- C.417万元
- D.381万元
正确答案及解析
正确答案
解析
合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1 913（万元），合并商誉＝1 913－[1 500＋（1 100－600）－80－（1 100－600）×25%＋80×25%]×80%＝461（万元）。B公司承担的或有负债80万元，由于公允价值能够可靠计量，所以即使其导致经济利益流出的可能性较小，也应在合并财务报表中确认，并考虑其所得税影响。
本题会计分录为：
A公司：
借：长期股权投资——投资成本1 913
贷：股本500
资本公积——股本溢价1 000
主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）13
交易性金融负债300
购买日合并报表调整分录：
借：固定资产500
贷：资本公积500
借：资本公积125
贷：递延所得税负债125
借：资本公积80
贷：预计负债80
借：递延所得税资产20
贷：资本公积20
本题中，合并报表承认的是子公司以资产、负债的公允价值为基础计算的可辨认净资产，而税法承认的子公司的资产、负债为以历史成本为基础计算的账面价值，所以产生了暂时性差异，需要考虑确认递延所得税资产或递延所得税负债，从而在计算子公司可辨认净资产的价值时应该将所得税的影响扣除。
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