甲公司建造一栋厂房，预计工期为2年，于2×20年5月1日开始建造，当日预付工程款3 000万元，10月1日，追加进度款2 000万元。甲公司为建造该厂房，于2×20年3月1日借入2年期专门借款4 000万元，年利率为6%；此外，该厂房建造过程中还占用了一笔一般借款，该笔借款是甲公司于2×20年8月1日借入的，3年期，借款本金为2 000万元，年利率为5%。甲公司无其他借款，专门借款闲置资金存入银行的月收益率为0.6%，一般借款存入银行的月收益率为0.4%，则甲公司2×20年应予资本化的利息费用为（ ）。
- A.130.5万元
- B.130万元
- C.142.5万元
- D.155万元
正确答案及解析
正确答案
解析
专门借款利息费用资本化的金额＝ 4 000×6%×8/12－（4 000－3 000）×0.6%×5＝130（万元），一般借款利息费用资本化的金额＝（3 000＋2 000－4 000）×5%×3/12＝12.5（万元），则甲公司2×20年应予资本化的利息费用＝130＋12.5＝142.5（万元）。
注：一般借款闲置资金的收益只能费用化，不能资本化。
计算式中的5表示月份数，因为专门借款闲置资金存入银行的月收益率为0.6%，闲置月份是5—9月，一共是5个月。
一般借款限制资金收益冲减财务费用。因为一般借款闲置资金的收益只能费用化，不能资本化。
本题中的一般借款利息费用资本化的金额，还有另一种计算方法：
一般借款加权平均资本化率＝（2 000×5%×5/12）/2 000×5/12＝5%
累计支出超过专门借款加权平均数＝（3 000＋2 000－4 000）×3/12＝250（万元）
一般借款利息费用资本化的金额＝（3 000＋2 000－4 000）×3/12×5%＝12.5（万元）
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