甲公司为一个生产加工企业，其在 2×19年到2×20年发生了如下投资业务。
（1）2×19年2月28日，甲公司、乙公司与丙公司共同出资设立单独主体A，该主体A的运营资本总额为3 000万元。该主体A的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其最高权力机构为股东会，相关活动的决策需要三分之二以上表决权通过方可做出。
合同约定，甲公司、乙公司签订了一致行动协议，约定对主体A的重大事项进行表决时，甲公司、乙公司均应一致行动；甲公司、乙公司和丙公司的出资比例为38%、38%、24%；甲公司和乙公司有权出售或抵押其在主体A中的权益；甲公司和乙公司根据其在主体A中的权益份额分享其经营净损益。甲公司以一项固定资产出资，该固定资产的公允价值为1 140万元，账面价值为600万元（其中，原值为700万元，已计提累计折旧100万元）。甲公司该固定资产的剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
（2）2×19年3月至12月末，单独主体A共实现净利润2 500万元，因投资取得的其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益税后净额200万元，未发生其他变动。
（3）2×19年5月1日，甲公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为其他权益工具投资。2×19年末该金融资产的公允价值为1 100万元。
（4）2×20年7月1日，甲公司以银行存款17 500万元为对价，向B公司的大股东收购B公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”，甲公司于当日取得对B公司的控制权。当日，原5%股权的公允价值为1 300万元。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为29 800万元，公允价值为30 000万元，差额由一项无形资产评估增值200万元引起，B公司在购买日股东权益总额为29800万元，其中，股本为15 000万元、资本公积为7 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为6 600万元。
（5）2×20年9月30日，甲公司支付2 600万元取得C公司30%股权并能对C公司施加重大影响。当日，C公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产的公允价值为9 000万元，其中包括两项资产公允价值与账面价值不一致：一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产的公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
C公司2×20年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑其他因素。
（1）根据资料（1），判断单独主体A是否属于合营安排，请说明理由；如果属于合营安排，请简述甲公司对单独主体A的账务处理原则，并说明理由。
（2）根据资料（1）、（2），编制甲公司与单独主体A相关的会计分录。
（3）根据资料（3），编制甲公司2×14年与B公司股权相关的会计分录。
（4）根据资料（4），计算甲公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值，并编制相关的会计分录；计算甲公司合并财务报表中与B公司投资相关的商誉金额，并编制2×20年7月1日，与甲公司合并资产负债表相关的调整分录和抵销分录。（6分）
（5）根据资料（5），确定甲公司对C公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对C公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司2×15年持有C公司股权应确认的投资收益和其他综合收益的金额，并编制甲公司2×15年末个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
属于合营安排。（0.5分）
理由：因为该单独主体的相关活动的决策需要三分之二以上表决权通过方可做出，且甲公司和乙公司签订一致行动协议，甲公司和乙公司是能够集体控制该安排的唯一组合，当且仅当甲公司、乙公司一致同意时，该安排的相关活动决策方能表决通过。因此，甲公司、乙公司对该安排具有共同控制权，该安排为合营安排。（1分）
甲公司应该对该单独主体A确认为长期股权投资（0.5分），采用权益法进行后续计量。（0.5分）
理由：甲公司和乙公司有权出售或抵押其在主体A中的权益；甲公司和乙公司根据其在主体A中的权益份额分享其经营净损益（0.5分）。说明该单独主体A是甲公司的合营企业（0.5分），应该确认为长期股权投资，按照权益法进行后续计量。
（2）
甲公司设立单独主体A时：
借：固定资产清理 600
累计折旧 100
贷：固定资产 700
借：长期股权投资——投资成本 1 140
贷：固定资产清理 600
资产处置损益 （1 140－600）540
2×14年末，单独主体A调整后的净利润＝2 500－（1 140－600）＋（1 140－600）/10/12×10＝2 005（万元）
甲公司应确认的投资收益的金额＝2 005×38%＝761.9（万元）
甲公司应确认的其他综合收益的金额＝200×38%＝76（万元）
会计分录为：
借：长期股权投资——损益调整 761.9
贷：投资收益 761.9
借：长期股权投资——其他综合收益 76
贷：其他综合收益 76
（3）
2×14年5月1日：
借：其他权益工具投资——成本 600
贷：银行存款 600
2×14年末：
借：其他权益工具投资——公允价值变动（1 100－600）500
贷：其他综合收益 500
（4）
甲公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值＝1 300＋17 500＝18 800（万元）
会计分录如下：
借：长期股权投资 18 800
贷：其他权益工具投资——成本 600
——公允价值变动 500
盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
银行存款 17 500
借：其他综合收益 500
贷：盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
合并商誉＝18 800－30 000×60%＝800（万元）
因为个别报表上将其他权益工具投资按照公允价值转为长期股权投资，合并报表上不需要再进行调整。
①调整无形资产的评估增值：
借：无形资产 200
贷：资本公积 200（1分）
②将母公司的长期股权投资和子公司的所有权权益抵销：
借：股本 15 000
资本公积 7 200（7000+200）
盈余公积 1 200
未分配利润 6 600
商誉 800
贷：长期股权投资 18 800
少数股东权益 12 000（30 000×40%）（1分）
（5）
甲公司对C公司投资应采用权益法核算。理由：甲公司能够对C公司决策施加重大影响。相关分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 2 700
贷：银行存款 2 600
营业外收入 100
甲公司2×15年持有C公司股权应确认的投资收益＝[2 400×3/12－（840－480）/5×3/12－（1 200－720）/6×3/12]×30%＝168.6（万元），应确认的其他综合收益＝－120×3/12×30%＝－9（万元）。
2×15年末有关账面价值调整的相关分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 168.6
其他综合收益 9
贷：投资收益 168.6
长期股权投资——其他综合收益 9
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