甲公司的财务经理在复核2×19年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2×19年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为其他权益工具投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2×19年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2×18年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2×18年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2×18年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
2×19年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2×19年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
（2）2×19年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件，甲公司将其后续计量由成本模式改为公允价值模式，以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值，未做其他调整。此房产为甲公司2×15年12月21日购入，原价为2250万元，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，2×16年1月1日用于出租。2×19年1月1日此房产的公允价值为2150万元。
（3）2×19年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外的C公司，销售价格为300万欧元，实际成本为人民币2500万元；当日市场汇率为1欧元＝10.55元人民币。该批设备的销售符合收入确认条件。至2×19年12月31日，货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。2×19年12月31日的市场汇率为1欧元＝11.26元人民币。
对该批设备进行销售，甲公司确认销售收入为人民币3165万元；考虑到货款尚未收到，甲公司仍以人民币3165万元在期末资产负债表上反映应收C公司债权（假定不对应收C公司债权计提坏账准备）。
（4）2×19年10月1日，甲公司对部分车间的机器设备进行调整，以提高生产效率和机器设备的使用率。在调整完成后，部分机器设备的预计使用寿命发生改变。当日，X设备从A车间调整至B车间，根据B车间的生产计划，预计X设备的利用率将大幅提高，从而其使用寿命从10年缩短至8年，剩余使用寿命从4年缩短至2年。甲公司董事会因此决定将该机器设备的预计使用寿命从10年调整为8年，该项变更自2×19年1月1日起执行。
上述X设备原值3000万元，预计净残值为0，截至2×19年9月30日累计折旧1800万元，截至2×19年1月1日累计折旧1575万元，且固定资产账面净值在调整后的剩余年限中按直线法计提折旧。
在2×19年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为518.18万元。该设备所生产的产品本期已经全部对外出售。
（5）其他有关资料：
①不考虑所得税以及其他税费影响；
②甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
（1）根据资料（1），判断甲公司2×19年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
（2）根据资料（2），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，编制更正有关账簿记录的调整分录。
（3）根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，说明正确的会计处理并编制相关调整分录。
（4）根据资料（4），说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，说明正确的会计处理并计算2×19年X设备应计提折旧的正确金额。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
甲公司2×19年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。（0.5分）
判断依据：企业不能因为要避免公允价值变动对利润的影响而将交易性金融资产重分类为其他权益工具投资，该变更属于滥用会计政策，应进行更正。（1分）
更正会计分录：
借：盈余公积 36.2
利润分配——未分配利润 325.8
贷：其他综合收益362（1.5分）
借：交易性金融资产 3000
贷：其他权益工具投资 3000（1.5分）
借：公允价值变动损益 150
贷：其他综合收益150（1.5分）
正确的做法：
2×18年1月5日
借：交易性金融资产——成本2400
投资收益8
贷：银行存款 2408
2×18年10月18日
借：交易性金融资产——成本 1100
投资收益 4
贷：银行存款 1104
2× 18年 12月 31日
借：公允价值变动损益 350
贷：交易性金融资产——公允价值变动 350
2× 19年 12月 31日
借：公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产——公允价值变动 150
错误的做法如下：
2× 19年 1月 1日（进行追溯调整）
借：其他权益工具投资——成本 3512
贷：交易性金融资产——成本 3500
盈余公积 1.2
利润分配——未分配利润 10.8
借：其他综合收益 362
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 362
借：交易性金融资产——公允价值变动 350
贷：盈余公积 35
利润分配——未分配利润 315
2× 19年 12月 31日
借：其他综合收益 150
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 150
我们将错误做法调整为正确的，调整分录如下：
借：交易性金融资产——成本 3500
盈余公积 36.2
利润分配——未分配利润 325.8
其他权益工具投资——公允价值变动 362
贷：其他权益工具投资——成本3512
交易性金融资产——公允价值变动 350
其他综合收益362
借：其他权益工具投资——公允价值变动 150
贷：其他综合收益150
借：公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产——公允价值变动 150
（2）甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更追溯调整，并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。（1.5分）
调整分录：
借：投资性房地产 125
贷：盈余公积 12.5
未分配利润 112.5（2分）
本题的正确分录为：
借：投资性房地产——成本 2250
投资性房地产累计折旧 225
贷：投资性房地产 2250
投资性房地产——公允价值变动 100
盈余公积 12.5
未分配利润 112.5
错误分录为：
借：投资性房地产——成本 2025
投资性房地产累计折旧 225
贷：投资性房地产 2250
（3）甲公司在2×19年末资产负债表上反映的应收C公司债权的金额不正确。（0.5分）
理由：外币账户的余额应按期末的市场汇率折算为记账本位币。（1分）
正确的会计处理：甲公司应在2×19年末资产负债表上反映应收C公司债权金额为人民币3378（300×11.26）万元。（1分）
调整分录为：
借：应收账款 （3378－3165）213
贷：财务费用 213（1.5分）
（4）
甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
理由：固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，会计估计变更通常应该以管理层作出改变会计估计的决定之后开始适用。（1分）
正确的会计处理：甲公司应该从X设备转移到B车间使用（即2×19年10月1日）之后开始按照新的预计寿命计提折旧。（1分）
2×19年X设备应计提的折旧＝（1800－1575）＋（3000－1800）/2×3/12＝375（万元）（1.5分）
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