甲公司为上市公司，2×19年发生下列事项： （1）2×19年1月1日，甲公司将一项成本模式计量的投资性房地产，变更为公允价值模式计量。该房地产为2×17年12月31日外购取得，并于当日对外出租，租赁期间为3年，年租金30万元，每年年末支付；房地产购买价款为5 100万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为100万元。甲公司对其采用年限平均法计提折旧。2×18年末，由于市场环境成熟，因此甲公司自2×19年1月1日起，将其后续计量模式变更为公允价值模式。2×18年12月31日和2×19年1月1日，该房地产公允价值均为5 400万元。2×19年12月31日，该房地产公允价值为5 600万元。 （2）2×19年1月1日，甲公司将发出存货由先进先出法改为月末一次加权平均法。2×19年初，存货账面余额等于账面价值50万元（50千克）；2×19年1月购入材料600千克，单价为0.8万元；2×19年3月5日领用500千克；2×19年4月购入材料500千克，单价为0.75万元；2×19年10月1日领用材料300千克。假定该项原材料以前年度的数据不能可靠取得。本期领用原材料生产的产品全部已对外出售。 （3）2×19年12月31日，甲公司将一项作为债权投资核算的公司债券重分类为其他债权投资。该债券为2×18年1月1日按照面值购入的一项A公司债券投资，支付购买价款为880万元，将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算，并判断该债券在购买或源生时未发生信用减值。该债券期限为3年，每年年末确认并支付利息。2×18年末由于A公司出现经营风险，甲公司认为该债券初始确认后发生信用减值，并对其计提了50万元的损失准备。2×19年12月31日，由于业务管理模式变化，甲公司将该债券投资进行重分类；当日，该债券投资的公允价值为920万元。 其他资料：甲公司按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；假定不考虑其他因素的影响。
（1）根据上述资料，分别判断各事项是否属于会计政策变更，是否需要追溯调整；如果需要，则计算该变更对2×19年期初留存收益的影响金额；如果不需要或不属于，则说明该事项的会计处理原则。
（2）根据资料（1），编制甲公司2×19年与投资性房地产相关的会计分录；
（3）根据资料（2），计算因该项变更对2×19年损益的影响金额。
（4）根据资料（3），编制甲公司2×19年与金融资产相关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
事项（1），属于会计政策变更，需要追溯调整。 投资性房地产会计政策变更对2×19年期初留存收益的影响金额＝5 400－[5 100－（5 100－100）/50]＝400（万元）
事项（2），属于会计政策变更，但不需要追溯调整。甲公司对该项变更，应采用未来适用法进行处理。
事项（3），不属于会计政策变更，也不需要追溯调整。甲公司应在债权投资变更为其他债权投资时，按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量；原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。
（2）
2×19年1月1日
借：投资性房地产——成本 5 100
——公允价值变动 300
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 5 100
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
2×19年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
借：银行存款 30
贷：其他业务收入 30
（3）
按照先进先出法计价时，发出成本合计＝（50＋450×0.8）＋（150×0.8＋150×0.75）＝642.5（万元）
按照月末一次加权平均法，发出存货单位成本＝（50＋600×0.8＋500×0.75）/（50＋600＋500）＝0.79（万元/千克），发出成本合计＝（500＋300）×0.79＝632（万元）
因此，该项变更使本期发出存货成本减少＝642.5－632＝10.5（万元），即该变更增加当期损益10.5万元。
（4）
重分类相关分录为：
借：其他债权投资 920
贷：债权投资 880
其他综合收益 40
借：债权投资减值准备 50
贷：其他综合收益——其他债权投资信用减值准备 50
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