2×20年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成反向购买。
本次投资前甲公司不持有乙公司股份，且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
相关资料如下：
资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80％有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；
为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；
相关款项已通过银行支付。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18500万元，其中，股本5000万元，资本公积3500万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5月1日，乙公司以赊销方式向甲公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。
至当年年末，甲公司已将该批产品的60％出售给非关联方，剩余存货未发生减值。
资料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：乙公司2×20年度实现的净利润为7000万元，计提法定盈余公积700万元，无其他利润分配事项。
资料七：甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％，假设不考虑所得税以外的相关税费及其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80％股权的相关会计分录。
(2)编制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
(3)分别计算甲公司2×20年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
(4)编制甲公司2×20年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
(5)编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)2×20年1月1日，甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资18 000
贷：股本1 500
资本公积—股本溢价16 500
借：资本公积—股本溢价300
管理费用20
贷：银行存款320(300+20)
(2)
借：固定资产2 000
贷：资本公积2 000
借：资本公积500
贷：递延所得税负债500
(3)
商誉=18 000-(18 500+2 000-500)×80％=2 000(万元)。
少数股东权益=(18 500+2 000-500)×20％=4 000(万元)。
(4)
借：股本5 000
资本公积5000(3500+2000-500)
盈余公积1000
未分配利润9000
商誉2000
贷：长期股权投资 18 000
少数股东权益 4000
(5)
借：固定资产2000
贷：资本公积2000
借：资本公积500
贷：递延所得税负债500
借：销售费用200
贷：固定资产200
借：递延所得税负债50
贷：所得税费用50
调整后的乙公司净利润=7000-200×(1-25％)=6850(万元)；
甲公司确认投资收益=6850×80％=5480(万元)。
借：长期股权投资5480
贷：投资收益5480
借：股本5000
资本公积5000
盈余公积1700
未分配利润—年末15 150(9000+6850-700)
商誉2000
贷：长期股权投资23480
少数股东权益5370
借：投资收益5480
少数股东损益1370(6850x20％)
未分配利润—年初9000
贷：提取盈余公积700
未分配利润—年末15150
借：营业收入800
贷：营业成本800
借：营业成本80
贷：存货80[(800-600)×40％]
借：递延所得税资产20
贷：所得税费用20
借：少数股东权益12[(80-20)×20％]
贷：少数股东损益12
借：应付账款800
贷：应收账款800
借：应收账款—坏账准备16
贷：信用减值损失16
借：所得税费用4
贷：递延所得税资产4
借：少数股东损益2．4[(16-4)×20％]
贷：少数股东权益2．4
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