甲公司适用的所得税税率为25％，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；
2×19年年初递延所得税资产的账面余额为100万元（为2×18年发生净亏损400万元所导致的），递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。
2×19年甲公司发生的下列交易或事项的会计处理与所得税法规规定存在差异：
（1）甲公司持有乙公司30％股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本（等于初始确定时的计税基础）为1000万元。
截至2×19年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元，其中，因乙公司2×19年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值为300万元；
因乙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元；
其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司拟长期持有该项股权投资。
税法规定，居民企业间的股息、红利免税。
（2）2×19年1月1日，甲公司将一栋自用房屋对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。
该房屋在2×19年1月1日的公允价值等于账面价值，均为600万元。
转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。
该项投资性房地产在2×19年12月31日的公允价值为900万元。
按税法规定，该房屋的预计使用年限为20年，预计净残值为零，应按照年限平均法计提折同时，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
（3）2×19年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。
税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务宣传费支不超过当年销售收入15％的部分准予税前全额扣除；
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
甲公司在2×19年度共实现销售收入9000万元。
（4）甲公司2×19年度利润总额为4500万元。
甲公司在2×18年所发生的净亏损400万元允许在2×19年税前补亏。
假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项；甲公司和乙公司均为境内居民企业；不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司该项长期股权投资在2×19年是否产生了暂时性差异；如果产生了暂时性差异，说明甲公司是否应对其确认递延所得税负债或资产。并说明理由。
（2）根据上述资料，分别计算甲公司在2×19年应确认递延所得税负债或资产，并分别编制相关的会计分录。
（3）计算甲公司在2×19年应确认的应交所得税并编制相关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）2×19年年末，长期股权投资的账面价值=1900（万元），计税基础=1000（万元），
其账面价值与计税基础的差异形成暂时性差异，但不需要确认递延所得税。
理由：甲公司该长期股权投资属于拟长期持有的股权投资，不能确定其暂时性差异的转回时间和转回方式，因此不需要确认递延所得税。
（2）
根据资料（2），2×19年年来，该投资性房地产的账面价值=900（万元），
计税基础=750-750／20×5=562．5（万元），
形成的应纳税暂时性差异=900-562．5=337．5（万元），
应确认的递延所得税负债=337．5×25％=84．375（万元）。
相关会计分录为：
借：所得税费用84．375
贷：递延所得税负债84．375
根据资料（3），企业可以税前扣除的业务宣传费=9000×15％=1350（万元）；
实际发生金额1600万元，形成可抵扣暂时性差异250万元，
应确认的递延所得税资产=250×25％=62．5（万元）。
相关会计分录为：
借：递延所得税资产62．5
贷：所得税费用62．5
根据资料（4），因税前补亏而转回的递延所得税资产=400×25％=100（万元）。
相关会计分录为：
借：所得税费用（400×25％）100
贷：递延所得税资产100
（3）甲公司在2×19年的应纳税所得额=4500-300-300-750／20+（1600-9000×15％）-400=3712．5（万元）；
应交所得税=3712．5×25％=928．125（万元）。
相关会计分录为：
借：所得税费用928．125
贷：应交税费——应交所得税928．125
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