奥星集团公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2×18年1月1日，开始执行财政部最新发布的《企业会计准则第14号——收入》等一系列新企业会计准则，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下业务的会计处理进行了讨论：
资料1：甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台750万元。
甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；
同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。
2×18年，甲公司销售环保设备20台，50％款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理，且假设不考虑相关税费和其他因素。
资料2：2×18年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于2×19年12月15日购入该原材料6000吨，单价为1万美元／吨。
为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。
2×18年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件)，且假定不考虑其他因素。
资料3：2×18年1月1日，乙公司购入某公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90．12万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息。
乙公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2×18年12月31日，该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，乙公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5％。
相关年金现值系数如下：
(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；
(P／A，5％，4)=3．5460；(P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872。
相关复利现值系数如下：
(P／F，5％，5)=0．7835；(P／F，6％，5)=0．7473；(P／F，7％，5)=0．7130；
(P／F，5％，4)=0．8227；(P／F，6％，4)=0．7921；(P／F，7％，4)=0．7629。
资料4：2×18年1月1日，丙公司与客户签订合同，向其销售一批A产品10件，每件A产品的价格为1000万元，成本为750万元。
根据合同约定，客户有权在收到产品的30天内退货，但是需要向丙公司支付10％的退货费(即每件A产品的退货费为100万元)。
根据历史经验，丙公司预计的退货率为10％，且退货过程中，丙公司预计为每件退货A产品的发生的成本为50万元，且假设不考虑相关税费和其他因素。
丙公司在将A产品的控制权转移给客户时的账务处理为：
借：应收账款10000
贷：主营业务收入10000
借：主营业务成本7500
贷：库存商品7500
借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本750
预计负债—应付退货款250
资料5：2×18年1月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售B产品一批。
客户在合同开始日即取得了B产品的控制权，并在90天内有权退货。由于B产品是最新推出的产品，丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。
该合同对价为12100万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。B产品在合同开始日的现销价格为10000万元。B产品的成本为8000万元。
退货期满后，未发生退货，且假设不考虑相关税费和其他因素。
丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理为：
借：长期应收款12100
贷：主营业务收入10000
未实现融资收益2100
借：主营业务成本8000
贷：库存商品8000
资料6：2x18年1月1日，戊公司与客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价为300万元。软件内容为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。
要求：
(1)根据资料1，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。
(2)根据资料2，判断甲公司相关会计处理是否正确并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。
(3)根据资料3，判断乙公司取得债券时应划分的金融资产类别，说明理由，计算乙公司2×18年度因持有债券应确认的利息收入。
(4)根据资料4，分析判断丙公司的会计处理是否正确并说明理由，若不正确作出2×18与销售业务相关正确的会计处理。
(5)根据资料5，分析判断丁公司的会计处理是否正确并说明理由，若不正确作出2×18与销售业务相关正确的会计处理。
(6)根据资料6，分析判断戊公司签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务，并说明理由。
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。
会计分录如下：
借：银行存款10000
应收账款5000
贷：主营业务收入15000
借：主营业务成本12000
贷：库存商品12000
(2)甲公司会计处理正确。
理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理。
(3)乙公司应将取得的某公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：乙公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
假设实际利率为R，100×100×6％×(P／A，R，5)+100×100×(P／F，R，5)=9590．12(万元)。
当实际利率为6％时，未来现金流量现值为10000万元；
当实际利率为7％时，未来现金流量现值=100×100×6％×(P／A，7％，5)+100×100×( P／F，7％，5）
=600×4．1002+10000×0．7130
=9590．12(万元)；
故实际利率R=7％；
2×18年应确认利息收入=9590．12×7％=671．31(万元)。
(4)丙公司会计处理不正确。
理由：企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(将该退货费包括在内)
确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
正确的会计处理：
借：应收账款 10000
贷：主营业务收入 9100
预计负债—应付退货款 900
借：主营业务成本 6800
应收退货成本 700 (750-50)
贷：库存商品 7500
(5)丁公司会计处理不正确。
理由：客户有退货权，该合同的对价是可变的。由于丁公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，丁公司在B产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。
正确的会计处理：
在合同开始日，丁公司将B产品的控制权转移给客户：
借：应收退货成本 8000
贷：库存商品 8000
90天退货期满日
借：长期应收款12100
贷：主营业务收入10000
未实现融资收益2100
借：主营业务成本8000
贷：应收退货成本8000
(6)合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。
戊公司开展的这些活动对于客户获得的知识产权有重大影响，且这些活动并没有向客户转让另一项商品或服务，对于戊公司而言，属于在某一时段内履行的履约义务，应该将收取的对价在有效期内分期确认收入。
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