甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％。相关资料如下：
资料一：2×17年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×17年12月31日。
当日该写字楼的账面余额50 000万元，已计提折旧10 000万元，未计提减值准备，公允价值为44 000万元。租期为2年，并办妥相关手续。
写字楼原取得时成本和累计折旧不存在税会差异。
资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。企业所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
资料三：2×18年12月31日，该写字楼的公允价值为45 500万元。
资料四：2×19年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用，当日，该写字楼的公允价值为50 000万元。
甲公司自2×20年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料五：2×21年1月1日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
其他资料：假定甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2×17年12月31日出租该写字楼的相关会计分录。
(2)编制2×18年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录(不考虑递延所得税)。
(3)计算确定2×18年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异)；
并计算2×18年应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。
(4)编制2×19年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。
(5)计算确定2×20年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异)；
并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额，编制相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)
借：投资性房地产—成本 44 000
累计折旧 10 000
贷：固定资产 50 000
递延所得税负债 1 000
其他综合收益 3 000
(2)
借：投资性房地产—公允价值变动 1 500
贷：公允价值变动损益 1 500
(3)2×18年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元，
计税基础=40 000-2 000=38 000(万元)，
投资性房地产账面价值大于计税基础，
产生应纳税暂时性差异=45 500-38 000=7 500(万元)，
递延所得税负债余额=7 500×25％=1 875(万元)，
2×18年应确认递延所得税负债=7 500×25％-1 000=875(万元)。
借：所得税费用 875
贷：递延所得税负债 875
(4)
借：固定资产 50 000
贷：投资性房地产—成本 44 000
—公允价值变动 1 500
公允价值变动损益 4 500
借：所得税费用 1 625
贷：递延所得税负债 1 625
收回该写字楼时，该写字楼账面价值50 000万元，计税基础=40 000-2 000×2=36 000(万元)， 应纳税暂时性差异余额为14 000万元(50 000-36 000)，则应确认递延所得税负债=14 000×25％-1 875=1 625(万元)。
(5)
2×20年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50 000／20=47 500(万元)，
计税基础=40 000-2 000×3=34 000(万元)，
资产账面价值大于计税基础，
产生应纳税暂时性差异=47 500-34 000=13 500(万元)，
递延所得税负债余额=13 500×25％=3 375(万元)，
应确认递延所得税负债=3 375-(1 875+1 625)=-125(万元)。
借：递延所得税负债125
贷：所得税费用125
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