为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行相关投资， 2×18年 1月 1日 —2×21年 12月 31日有关投资业务资料如下：
（ 1） 2×18 年 1月 1日 ，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的 面值总额为 2 000万元的债券，购入时实际支付价款 1 905.84 万元 ， 另支付 交易费用 10万元。该债券系 分期付息、到期还本债券， 期限为 5年 ， 票面年利率 为 5%，实际年利率为 6%，每年 12月 31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以 收取 合同现金流量和 出售 金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付；另外，甲公司已经确定该债券 不属于购入 或源生的已发生信用减值的金融资产。
（ 2）至 2×18年 12月 31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后 未显著增加 ，根据 12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为 10万元，其 公允价值 为 1 950万元。
（ 3）甲公司于 2×19 年 1月 1日 变更了债券管理的业务模式，将其重分类为 以摊余成本计量 的金融资产，至 2×19年 12月 31日，甲公司该债券投资的信用风险 显著增加 ，但 未发生减值 ，由此确认的 预期信用损失准备余额 为 30万元。
（ 4）其他资料：假定 不考虑 其他因素。
要求：
（ 1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由；编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录；
（ 2）计算甲公司 2×18年应确认的利息收入、公允价值变动及预期信用损失，编制相关会计分录；
（ 3）简要说明金融资产重分类时会计处理原则，编制 2×19年 1月 1日重分类时的会计分录；
（ 4）计算甲公司 2×19年应确认的利息收入和预期信用损失，编制相关会计分录；
正确答案及解析
正确答案
解析
（ 1） ①甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益 的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量和出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，故应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
②甲公司取得乙公司债券时的会计分录
借：其他债权投资——成本 2 000
贷：银行存款 1 915.84
其他债权投资——利息调整 84.16
（ 2） ①2×18年应确认投资收益
=1 915.84×6%=114.95（万元）。
借：应收利息 100（ 2 000×5%）
其他债权投资——利息调整 14.95
贷：投资收益 114.95
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
②公允价值变动前该金融资产的账面余额
=1 915.84+（ 114.95-100） =1 930.79（万元）。
应确认的公允价值变动金额 =1 950-1 930.79=19.21（万元）。
借：其他债权投资——公允价值变动 19.21
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 19.21
③应确认的预期信用损失 =10-0=10（万元）。
借：信用减值损失 10
贷：其他综合收益——信用减值准备 10
（ 3） ①企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量；该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
②重分类时的会计分录：
借：债权投资——成本 2 000
其他债权投资——利息调整 69.21（ 84.16-14.95）
贷：其他债权投资——成本 2 000
债权投资——利息调整 69.21
借：其他综合收益 19.21
贷：其他债权投资 ——公允价值变动 19.21
借：其他综合收益——信用减值准备 10
贷：债权投资减值准备 10
（ 4） ①2×19年应确认投资收益
=1 930.79×6%=115.85（万元）。
应确认的预期信用损失 =30-10=20（万元）。
②
借：应收利息 100（ 2 000×5%）
债权投资——利息调整 15.85
贷：投资收益 115.85
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
借：信用减值损失 20
贷：债权投资减值准备 20（ 30-10）
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