甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司，其2×19年至2×20年发生业务如下：
（1）2×19年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行的18万份债券，支付购买价款1 700万元，另支付手续费14.66万元。该债券期限为3年，每张面值100元，票面年利率为5%，于每年12月31日支付当年利息；甲公司确定其实际利率为6.8%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2×19年12月31日，甲公司收到2×18年度票面利息90万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加但尚未发生信用减值，甲公司按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为102万元。
（2）2×19年5月1日，甲公司购入丙公司发行在外的50万股普通股股票，购买价款为550万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），另支付交易费用5万元。甲公司根据其管理丙公司股票的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年5月31日，收到丙公司分配的现金股利25万元。2×19年12月31日该项股票的公允价值为570万元。2×20年1月31日，甲公司将丙公司股票全部对外出售，处置合同中并未附其他条件，属于无条件出售；当日收到处置价款580万元。
（3）2×19年7月1日，甲公司将持有的丁公司30%的股权对外出售，取得价款1 260万元。甲公司原持有丁公司40%的股权是甲公司于2×18年1月1日以银行存款1 000万元购入，能够对丁公司施加重大影响。至2×19年7月1日，甲公司持有40%股权的账面价值为1 400万元，长期股权投资各明细金额如下：“投资成本”明细科目为1 000万元，“损益调整”明细科目为320万元（其中300万元为2×18年确认），“其他综合收益”明细科目为80万元（均为2×18年投资性房地产转换形成）；当日，剩余10%股权的公允价值为420万元。甲公司处置股权后，丧失对丁公司的重大影响，将剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（4）2×19年12月1日，甲公司为规避所持有A存货公允价值变动的风险，与某金融机构签订了一项期货合同，并将其指定为对2×19年12月和2×20年1月这两个月A存货的价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。该期货合同的标的资产与被套期项目A存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。假设套期工具与被套期项目因A存货市价变化引起的公允价值变动一致，且不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。2×19年12月1日，该期货合同公允价值为0，A存货账面价值为180万元（未计提存货跌价准备），公允价值为200万元；12月31日，该期货合同公允价值为2万元，A存货公允价值为198万元。2×19年1月31日，该期货合同公允价值为1.5万元，A存货公允价值为198.5万元；甲公司按照当日公允价值出售A存货，收到销售款项198.5万元，并将期货合同结算。
假定不考虑其他因素影响。
要求及答案：
（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司债券应划分的金融资产类型，并说明理由；计算甲公司因持有该项债券影响2×19年营业利润的金额，并编制甲公司初始取得以及期末计量的相关会计分录；（5.5分）
（2）根据资料（2），编制甲公司2×19年持有的丙公司股票初始和期末计量的相关分录；判断2×20年处置股票的处理是否符合终止确认条件，并说明理由，编制处置股票相关的会计分录；（4.5分）
（3）根据资料（3），计算该股权处置及转换影响当期损益的金额，并编制相关会计分录；（4分）
（4）根据资料（4），编制甲公司与该项公允价值套期有关的会计分录。（4分）
正确答案及解析
正确答案
解析
1.甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。（0.5分）
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（1分）
因该项债券影响2×19年营业利润的金额＝（1 700＋14.66）×6.8%－102＝14.6（万元）（1分）
初始确认入账成本：
借：债权投资——成本 1 800
贷：银行存款 1 714.66
债权投资——利息调整 85.34（1分）
期末计提利息：
借：应收利息 （1 800×5%）90
债权投资——利息调整 26.60
贷：投资收益 （1 714.66×6.8%）116.60（1分）
期末确认减值：
借：信用减值损失 102
贷：债权投资减值准备 102（1分）
2.甲公司2×19年的会计处理如下：
取得股票时：
借：交易性金融资产——成本（550－0.5×50）525
应收股利 25
投资收益 5
贷：银行存款 555（1分）
收到现金股利：
借：银行存款 25
贷：应收股利 25（0.5分）
年末确认公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动（570－525）45
贷：公允价值变动损益 45（1分）
2×20年1月31日，甲公司处置交易性金融资产符合终止确认条件（0.5分）；理由：甲公司出售股票，处置合同中并未附其他条件，属于无条件出售出售金融资产，符合终止确认条件；（0.5分）
处置分录为：
借：银行存款 580
贷：交易性金融资产——成本 525
——公允价值变动 45
投资收益 10（1分）
3.该项股权处置及转换影响当期损益金额＝（1 260＋420）－1 400＋80＝360（万元）（1分）
出售股权的处理：
借：银行存款 1 260
贷：长期股权投资——投资成本 （1 000×30%/40%）750
——损益调整 （320×30%/40%）240
——其他综合收益 （80×30%/40%）60
投资收益 210（1分）
剩余股权的处理：
借：其他权益工具投资 420
贷：长期股权投资——投资成本 （1 000－750）250
——损益调整 （320－240）80
——其他综合收益 （80－60）20
投资收益 70（1分）
结转原权益法确认的其他综合收益：
借：其他综合收益 80
贷：投资收益 80（1分）
4.2×19年12月1日：
借：被套期项目——A存货 180
贷：库存商品——铜 180（0.5分）
2×19年12月31日：
①确认套期工具公允价值变动
借：套期工具——期货合同 2
贷：套期损益 2（0.5分）
②确认被套期项目公允价值变动
借：套期损益 2
贷：被套期项目——A存货 2（0.5分）
2×20年1月31日：
①确认套期工具公允价值变动
借：套期损益 0.5
贷：套期工具——期货合同 0.5（0.5分）
②确认被套期项目公允价值变动
借：被套期项目——A存货 0.5
贷：套期损益 0.5（0.5分）
③确认A存货销售收入、结转A存货销售成本
借：银行存款 198.5
贷：主营业务收入 198.5（0.5分）
借：主营业务成本 178.5（180－2＋0.5）
贷：被套期项目——A存货 178.5（0.5分）
④结算期货合同
借：银行存款 1.5（2－0.5）
贷：套期工具——期货合同 1.5（0.5分）
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