甲公司为上市公司，2×19年发生相关业务如下：
（1）2×19年1月1日，甲公司开始自行研发一项管理用无形资产，当日即进入研究阶段，至2×19年3月31日，共发生研究支出500万元；2×19年5月1日进入开发阶段，开发阶段共发生支出1700万元，其中符合资本化条件前支出200万元，符合资本化条件后支出1 500万元；假定以上支出均通过银行存款支付。2×19年11月1日，该无形资产达到预定可使用状态，并投入使用。甲公司预计该无形资产使用寿命为10年，预计净残值为0，按照直线法计提摊销。
（2）2×19年10月1日，甲公司以一项大型设备，与乙公司持有的一项股权投资和一批原材料进行置换。甲公司换出大型设备属于固定资产，账面原值为900万元，已计提累计折旧150万元，公允价值为980万元；乙公司换出股权投资账面价值为500万元，公允价值为550万元，原材料账面成本为400万元（未计提存货跌价准备），公允价值为450万元。甲公司取得股权投资后，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，并支付相关交易费用10万元；取得原材料后将其确认为企业的存货（原材料）。甲公司另向乙公司支付补价20万元。
（3）2×19年12月1日，甲公司开始实行累积带薪缺勤制度，按照公司规定，其1500名职工每人可享有8个工作日的带薪年假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金补偿。至2×19年末，平均每个职工未使用带薪休假为2天；甲公司预计2×20年1500名（其中1000名生产工人，500名管理人员））职工中，将有1000名（其中700名生产工人，300名管理人员）享受了10天假期，剩余500名将只享受了8天假期。假定甲公司平均每名职工每个工作日工资500元（每月工作日24天），每月工资均于月末计提，下月10日发放。
（4）2×19年12月20日，甲公司通过了一项辞退福利计划，决定对30名管理人员、20名生产工人实行没有选择权的辞退计划，并于2×19年12月31日执行。经董事会批准，该辞退计划向每人支付的辞退补偿为12万元，并且规定分3年于每年年末支付200万元。甲公司确定的折现率为6%，已知（P/A，6%，3）＝2.6730。
其他资料：假定不存在其他业务，甲公司2×19年资产负债表中，“无形资产”项目期初余额为0，与上述业务相关的生产活动所生产产品期末均未对外销售。
要求及答案：
（1）根据资料（1），计算甲公司2×19年应计入管理费用的金额，编制甲公司与自行研发无形资产相关的会计分录；（4分）
（2）根据资料（2），计算甲公司换入金融资产和原材料的入账成本，并编制甲公司与该项资产置换相关的会计分录；（4分）
（3）根据资料（3），计算甲公司2×19年应确认累积带薪缺勤的金额，并编制与带薪缺勤相关的会计分录；（2分）
（4）根据资料（4），编制甲公司2×19年与辞退福利相关的会计分录；（2分）
（5）根据上述资料，计算资产负债表中“存货”项目、“无形资产”项目、“应付职工薪酬”项目的列报金额。（3分）
（6）根据上述资料，计算利润表“管理费用”项目、“研发费用”项目、“资产处置收益”的列报金额。（3分）
正确答案及解析
正确答案
解析
1.甲公司2×19年应计入管理费用的金额＝500＋200＋1500/10×2/12＝725（万元）（1分）
①研究阶段发生支出：
借：研发支出——费用化支出 500
贷：银行存款 500（0.5分）
②开发阶段发生支出：
借：研发支出——资本化支出 1500
——费用化支出 200
贷：银行存款 1700（1分）
③研发成功，达到预定可使用状态：
借：无形资产 1500
贷：研发支出——资本化支出 1500（0.5分）
④期末，费用化支出转入当期损益：
借：管理费用 700
贷：研发支出——费用化支出 700（0.5分）
计提无形资产摊销：
借：管理费用 （1 500/10×2/12）25
贷：累计摊销 25（0.5分）
2.取得金融资产入账成本应以其自身公允价值和发生的交易费用确定，即换入金融资产入账成本＝550＋10＝560（万元）；（1分）
换入原材料入账成本＝换入资产总成本－换入金融资产公允价值＝（980＋20）－550＝450（万元）。（1分）
分录为：
借：固定资产清理 750
累计折旧 150
贷：固定资产 900（0.5分）
借：原材料 450
其他权益工具投资 560
贷：固定资产清理 750
银行存款 30
资产处置损益 230（1.5分）
3.甲公司2×19年应确认累积带薪缺勤＝1000×2×500/10000＝100（万元）（1分）
借：生产成本 （100×700/1000）70
管理费用 （100×300/1000）30
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤 100（1分）
4.2×19年与辞退福利相关分录为：
借：管理费用 （200×2.6730）534.6
未确认融资费用 65.4
贷：应付职工薪酬 （50×12）600（2分）
5.“无形资产”项目＝（1）1500－1500/10×2/12＝1475（万元）（1.5分）
“应付职工薪酬”项目＝（3）100＋1500×500×24/10000＋（4）600＝2500（万元）（1.5分）
“应付职工薪酬”项目的金额，除了考虑带薪缺勤和辞退福利，还要考虑12月计提的但尚未支付的工资金额。
6.“管理费用”项目＝（3）30＋500×24×500/10000＋（4）534.6＝1164.6（万元）（1分）
“研发费用”项目＝500＋200＋1500/10×2/12＝725（万元）（1分）
“资产处置收益”项目980－（900－150）＝230（万元）（1分）
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