甲公司2×20年1月1日与乙公司签订一项设备租赁合同，自乙公司租入一项大型生产用机器设备。具体情况如下：
（1）租赁协议约定，甲公司每年末向乙公司支付租金800万元，租赁期为3年（2×20年1月1日至2×22年12月31日）。租赁期满后，该设备返还给乙公司。同时约定，2×20年甲公司按该设备所生产的产品年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。
（2）甲公司为取得该租赁合同发生的租赁中介佣金4万元，谈判人员的差旅费1万元，发生其他相关税费2万元，上述费用均用银行存款支付。乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金5万元。
（3）乙公司该设备原账面价值6600万元，至租赁期开始日已计提折旧4 800万元，预计尚可使用年限为4年，公允价值为2020.04万元。甲公司取得后采用直线法计提折旧。
（4）租赁内含利率为9%。已知（P/A，9%，3）＝2.5313。
（5）2×20年末，甲公司因该设备生产的产品确认销售收入3 000万元。假定产品已全部对外销售。
其他资料：假定不存在其他支付或担保的影响。（计算结果保留两位小数）
要求及答案：
（1）计算甲公司使用权资产和租金负债的初始计量金额，并编制租赁期开始日的相关分录。（2分）
（2）分析说明甲公司使用权资产的折旧年限，以及支付给乙公司的额外分享收入的处理原则，并编制2×20年年末与租赁相关的会计分录。（4分）
（3）判断乙公司该项租赁的性质，并简要说明理由。（1分）
（4）编制乙公司2×20年与租赁相关的会计分录。（3分）
正确答案及解析
正确答案
解析
1. 3年租金对应的租赁付款额＝800×3＝2400（元）
3年租金对应的租赁付款额按照9%的年利率折现后的现值计量租赁负债和使用权资产。
租赁负债＝租赁付款额的现值＝800×2.5313＝2 025.04（万元）（0.5分）
未确认融资费用＝租赁付款额－租赁付款额的现值＝2 400－2 025.04＝374.96（万元）
使用权资产初始计量金额＝800×2.5313＋4＋2＝2031.04（万元）（0.5分）
分录为：
借：使用权资产 2031.04
租赁负债——未确认融资费用 （2 400－800×2.5313）374.96
管理费用 1
贷：租赁负债——租赁付款额 （800×3） 2400
银行存款 （4＋2＋1）7（1分）
2.甲公司使用权资产到期归还给乙公司，因此应在租赁期与尚可使用年限中较短的期间内计提折旧，所以折旧年限为3年。（0.5分）
甲公司向乙公司支付的额外分享收入，属于不纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应于发生时直接计入当期损益。（0.5分）
2×20年末分录：
借：租赁负债——租赁付款额 800
贷：银行存款 800（0.5分）
借：财务费用 182.25
贷：租赁负债——未确认融资费用 [（2400－374.96）×9%）]182.25（1分）
借：制造费用 677.01
贷：累计折旧 （2031.04/3）677.01（1分）
借：销售费用 30
贷：银行存款 （3 000×1%）30（0.5分）
3.乙公司该项租赁属于融资租赁；（0.5分）
理由：该设备尚可使用年限为4年，租赁期为3年，租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%）。（0.5分）
4.①2×20年1月1日：
借：应收融资租赁款——租赁收款额 （800×3）2400
贷：银行存款 5
融资租赁资产 1800
资产处置损益 220.04
应收融资租赁款——未实现融资收益 374.96（1分）
“应收融资租赁款——租赁收款额”明细科目初始确认金额＝800×3＝2 400（万元）
“应收融资租赁款”总账科目初始确认金额（租赁投资净额）＝租赁资产在租赁开始日公允价值2020.04＋出租人发生的租赁初始直接费用5＝2 025.04（万元）
“应收融资租赁款——未实现融资收益”明细科目初始确认金额＝2 400－2 025.04＝374.96（万元）
②2×20年末收到租金：
借：银行存款 800
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 800（0.5分）
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 （2 025.04×9%）182.25
贷：租赁收入 182.25（1分）
③收到可变租赁收入：
借：银行存款 30
贷：租赁收入 （3 000×1%）30（0.5分）
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