甲公司为一家上市公司，其会计报告于每年4月30日对外报出。注册会计师在对甲公司2×19年财务报表进行审计时，对下列事项或交易的会计处理提出质疑：
（1）2×19年1月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产（A专利技术）的摊销年限由原来的5年变更为6年。此无形资产为2×17年1月1日取得，原值为720万元，预计净残值为0，按直线法计提摊销。
甲公司对此变更的处理为：
借：累计摊销 48
贷：盈余公积 4.8
利润分配 43.2
借：管理费用 120
贷：累计摊销 120
（2）2×19年7月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，以其一项无形资产（B商标权）抵偿所欠乙公司的450万元货款。当日，乙公司债权的公允价值为400万元，账面价值为420万元（其中账面余额450万元，已计提坏账准备30万元）；甲公司B商标权账面价值为300万元（其中已计提累计摊销100万元），公允价值为350万元。当日办理完毕相关资产转移和债权债务结算手续。甲公司对此会计处理如下：
借：应付账款 450
累计摊销 100
贷：无形资产 400
营业外收入 150
（3）2×18年1月1日，甲公司购入面值为500万元的3年期债券，并划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付的价款为500万元。该债券票面利率为6%，每年12月31日支付本年利息。由于市场利率变动，2×18年年末该债券的公允价值变为370万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为30万元。2×19年年末该债券的公允价值上涨至420万元，且该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备总额为10万元。
甲公司于2×19年的会计分录为：
借：应收利息 30
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
借：其他债权投资——公允价值变动 30
贷：其他综合收益 30
（4）甲公司2×19年12月31日与丙公司（非关联方企业）共同出资购买了一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租收取租金。该写字楼的购买价款为1 200万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为200万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费2万元。
另外，甲公司和丙公司合同约定，该写字楼的出资比例、收入享有比例和费用分担比例、后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其他的大修理支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由甲公司和丙公司按享有的产权比例承担，且该办公楼的相关活动的决策均由甲公司和丙公司一致同意后方可执行。甲公司将该办公楼确认为长期股权投资，并按照600万元确认其初始入账成本。
（5）其他资料：
①2×20年末，甲公司A专利技术出现减值迹象，确定其可收回金额为180万元。
②甲公司对其持有的投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
③不考虑增值税等相关税费的影响。
要求及答案：
（1）根据上述资料（1）-（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。（8分）
资料（2），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：新的债务重组准则规定，债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入“其他收益——债务重组收益”科目。（0.5分）
更正分录如下：
借：营业外收入 150
贷：其他收益——债务重组收益 150（1分）
事项（3），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：企业持有的作为其他债权投资核算的债券投资，其减值应该通过损益转回，且损失准备的金额不影响资产的账面价值。（0.5分）更正分录如下：
借：其他债权投资——公允价值变动 20
贷：其他综合收益 20（1分）
借：其他综合收益——信用减值准备 20
贷：信用减值损失 20（1分）
（2）根据资料（2），编制债务重组日乙公司的相关会计分录；（2分）
（3）根据资料（4）和（5），说明甲公司对写字楼投资的账务处理是否正确，并说明理由，编制甲公司2×19年以及2×20年与该写字楼相关的会计分录。（5分）
（4）根据资料（5），计算A专利技术年末计提减值准备的金额，并编制2×20年期末计量的相关会计分录。（3分）
正确答案及解析
正确答案
解析
1.资料（1），甲公司的处理不正确。（0.5分）无形资产摊销年限的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要追溯调整。（0.5分）
更正分录如下：
借：盈余公积 4.8
利润分配 43.2
贷：累计摊销 36
管理费用 [120－（720－720/5×2）/（6－2）]12（2分）
2.乙公司（债权人）会计分录为：
借：无形资产 400
坏账准备 30
投资收益 20
贷：应收账款 450（2分）
3.甲公司处理不正确；（0.5分）
理由：由于关于该写字楼相关活动的决策需要甲公司和丙公司一致同意方可执行，所以甲公司和丙公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。（0.5分）由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了甲公司和丙公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。（0.5分）在共同经营中，甲公司应当按其份额确认共同持有的资产，因为购买的写字楼用于出租，所以应确认为投资性房地产。（0.5分）
①出资购买写字楼
借：投资性房地产 600
贷：银行存款 （1200×50%）600（1分）
②确认租金收入时
借：银行存款 （200×50%）100
贷：其他业务收入 100（0.5分）
③计提写字楼折旧时
借：其他业务成本 55
贷：投资性房地产累计折旧 [（1200－100）/10×50%]55（1分）
④支付维修费时
借：其他业务成本 12
贷：银行存款 12（0.5分）
4.2×20年该项无形资产应计提摊销的金额＝（720－720/5×2）/（6－2）＝108（万元）（0.5分），计提减值前该无形资产账面价值＝720－720/5×2－108×2＝216（万元）（0.5分），因此年末应计提减值准备＝216－180＝36（万元）（0.5分）。
2×20年末相关会计分录为：
借：管理费用 108
贷：累计摊销 108（0.5分）
借：资产减值损失 36
贷：无形资产减值准备 36（1分）
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