甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年发生下列业务：
（1）2×20年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为130万元。协议约定，乙公司在2×20年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。
（2）2×20年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。
（3）2×20年4月30日前，发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。
（4）2×20年6月30日前，再发生销售退回6件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。
假定上述销售以及退货的相关款项和增值税均已通过银行存款收付，不考虑其他因素影响。（答案中的金额单位用万元表示）
要求及答案：
（1）根据资料（1），作出甲公司2×20年3月1日的相关账务处理。
（2）根据资料（2），作出甲公司2×20年3月31日的相关账务处理。
（3）根据资料（3），作出甲公司2×20年4月30日的相关账务处理。
（4）根据资料（4），作出甲公司2×20年6月30日的相关账务处理。
正确答案及解析
正确答案
解析
1.2×20年3月1日发出商品时：
借：银行存款 1 130
贷：主营业务收入 （100件×10×92%）920
预计负债——应付退货款（100件×10×8%）80
应交税费——应交增值税（销项税额） 130（1分）
借：主营业务成本 （100×8×92%）736
应收退货成本 （100×8×8%）64
贷：库存商品 800（1分）
2.2×20年3月31日，重新评估退货率时：
借：主营业务收入 ［（10%－8%）×1 000］20
贷：预计负债——应付退货款 20（1分）
借：应收退货成本 ［（10%－8%）×800］16
贷：主营业务成本 16（1分）
3.2×20年4月30日前发生销售退回时：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）（5×10×13%）6.5
预计负债——应付退货款 （10×5）50
贷：银行存款 （5×10×1.13）56.5 （1.5分）
借：库存商品 （5×8）40
贷：应收退货成本 （8×5）40（1.5分）
4.2×20年6月30日前再发生销售退回6件：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）（6×10×13%）7.8
主营业务收入 （1×10）10
预计负债——应付退货成本 （5×10）50
贷：银行存款 （6×10×1.13）67.8（1.5分）
借：库存商品 （6×8）48
贷：主营业务成本 （1×8）8
应收退货成本 （5×8）40 （1.5分）
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