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甲公司2×19年1月1日开始建造一个生产线，同时于当日向银行借入200万美元专门用于该生产线的建造（当日即发生支出），年利率为10%，每半年计提利息，年末支付利息。期限为5年；同时甲公司还有一笔一般借款，该笔借款为2×18年1月1日借入，借款金额为100万美元，年利率为8%，按季度计提利息，年末支付利息，期限为5年，甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行计算。2×19年的市场汇率如下：

　　1月1日为1美元＝7.0元人民币；3月31日为1美元＝7.2元人民币；6月30日为1美元＝7.4元人民币；9月30日为1美元＝7.5元人民币；12月31日为1美元＝7.8元人民币

　　截止2×19年12月31日，该生产线建造工程尚未完工，2×19年甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额为（　）

A.288万元人民币
B.258.4万元人民币
C.178.4万元人民币
D.164万元人民币

正确答案及解析

正确答案

解析

当甲公司为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化资产的成本，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

　　故本题中只需要计算专门借款期末产生的汇兑差额应予资本化金额即可。

　　2×19年甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额＝200×（7.8－7.0）＋200×10%×（7.8－7.4）×6/12＝164（万元人民币），其中后半部分是计算半年的利息。题目中指出：每半年计提利息，年末支付利息。利息的汇兑差额是上半年利息的汇兑差额＝上半年利息×（年末汇率－年中汇率）；下半年利息因为是年末计提的，没有汇兑差额。