甲公司记账本位币为人民币，2×17年12月31日，以1000万美元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1250万美元，票面年利率为4．72％，购入时实际年利率为10％，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×17年12月31日至2×18年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月的预期信用损失的金额计量其损失准备余额分别为50万美元和40万美元。
2×18年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元。有关汇率如下：
（1）2×17年12月31日，1美元=6．4元人民币；
（2）2×18年12月31日，1美元=6．6元人民币；
假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。
甲公司下列会计处理表述中，正确的有（ ）。
- A.2×17年12月31日应确认信用减值损失320万元人民币
- B.2×18年12月31日公允价值变动前该债券投资账面余额为6870.6万元人民币
- C.2×18年12月31日该债券投资应确认汇兑收益200万元人民币
- D.2×18年12月31日该债券投资应确认“其他综合收益—公允价值变动”发生额125.4万元人民币
正确答案及解析
正确答案
解析
2×17年12月31日应确认信用减值损失=50×6．4=320（万元人民币），选项A正确；
2×18年12月31日该债券投资公允价值变动前账面余额=（ 1000+1000×10％-1250×4．72％）×6．6=6870．6（万元人民币），选项B正确；
确认为损益的债券汇兑收益=6870．6-（ 1000×6．4+1000×10％×6．6-1250×4．72％×6．6）=200（万元人民币），选项C正确；
2×18年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元，折合人民币账面价值=1060×6．6=6996（万元人民币）；
应确认“其他综合收益—公允价值变动”余额=6996-6870．6=125．4（万元人民币），本期“其他综合收益—公允价值变动”发生额=125．4-0=125．4（万元人民币），选项D正确。
注意区分账面价值和账面余额；账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。
账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）
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