20×7年1月1日，A公司将持有的一项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式进行计量。此投资性房地产账面余额为4 000万元，已计提折旧240万元，计提减值准备300万元，当日此房产的公允价值为4 500万元。甲公司按照净利润的10%计提盈余公积，税法折旧方法、折旧年限等与会计相同，税法规定，计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列说法不正确的是（ ）。
- A.投资性房地产后续计量模式的转换对A公司留存收益的影响为780万元
- B.调整增加投资性房地产账面价值1 040万元
- C.转回递延所得税资产75万元
- D.确认递延所得税负债260万元
正确答案及解析
正确答案
解析
投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，应进行追溯调整，选项D错误。对于减值部分，原来计提减值时确认了递延所得税资产，现在计量模式由成本模式转为公允价值模式时，减值准备转回，所以也要转回相应的递延所得税资产；而此时该资产公允价值与计税基础的差额形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。相关分录为：
借：投资性房地产——成本 4 000
——公允价值变动 500
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 300
贷：投资性房地产 4 000
递延所得税资产 （300×25%）75
递延所得税负债 {[4 500－（4 000－240）]×25%}185
盈余公积 78
利润分配——未分配利润 702
所以投资性房地产后续计量模式的转换对甲公司留存收益的影响＝[4 500－（4 000－240－300）]×75%＝780（万元）。
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