A公司为上市公司。2×18年12月31日，A公司收购B公司60%的股权，完成非同一控制下的企业合并。
（1）收购定价的相关约定如下：①2×18年12月31日支付5 000万元；②自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2×19年度财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2×19年税后净利润的2倍为基础计算。
（2）业绩承诺：B公司承诺2×19年实现税后净利润人民币1 000万元，若2×19年B公司实际完成净利润不足1 000万元，B公司原股东承诺向A公司支付其差额的60%。
要求：
（1）假定A公司在购买日判断，B公司2×19年实现净利润1 200万元为最佳估计数，①计算购买日合并成本并编制会计分录；②若2×19年B公司实现净利润为1 500万元，编制2×19年个别报表会计分录；③若2×19年B公司实现净利润为800万元，编制2×19年个别报表会计分录。
（2）假定A公司在购买日判断，B公司2×19年实现净利润800万元为最佳估计数，①计算购买日合并成本并编制会计分录；②若2×19年B公司实现净利润为1 500万元，编制2×19年个别报表会计分录；③若2×19年B公司实现净利润为800万元，编制2×19年个别报表会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
①或有应付金额公允价值=1 200×2=2 400（万元），或有应收金额公允价值为0，合并成本=5 000+2 400=7 400（万元）。
借：长期股权投资 7 400
贷：银行存款 5 000
交易性金融负债 2 400
②A公司应交付或有应付金额=1 500×2=3 000（万元）。
实际支付款项时：
借：交易性金融负债 2 400
投资收益 600
贷：银行存款 3 000
③A公司应支付或有应付金额=800×2=1 600（万元），应收到业绩补偿款=（1 000-800）×60%=120（万元）。
2×19年12月31日，确认应收业绩补偿款：
借：交易性金融资产 120
贷：公允价值变动损益 120
实际支付款项时：
借：交易性金融负债 2 400
贷：银行存款 1 600
投资收益 800
收到业绩补偿款时：
借：银行存款 120
贷：交易性金融资产 120
（2）
①或有应付金额公允价值=800×2=1 600（万元），或有应收金额公允价值=（1 000-800）×60%=120（万元），合并成本=5 000+1 600-120=6 480（万元）。
借：长期股权投资 6 480
交易性金融资产 120
贷：银行存款 5 000
交易性金融负债 1 600
②2×19年12月31日，确认金融资产公允价值变动：
借：公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产 120
实际支付款项时：
借：交易性金融负债 1 600
投资收益 1 400
贷：银行存款 3 000
③实际收到补偿款时：
借：银行存款 120
贷：交易性金融资产 120
实际支付款项时：
借：交易性金融负债 1 600
贷：银行存款 1 600
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