甲公司为我国国内一家大型民营企业，其发生的有关股权投资资料如下：
资料（一）
（1）2×19年由于国家宏观经济调整，甲公司调整公司战略方向，扩大经营范围，以降低公司运营风险。2×19年初甲公司以银行存款4000万元以及一项管理用固定资产（成本3800万元，已计提累计折旧1600万元，公允价值为2000万元）为对价取得乙公司40%股权投资，对乙公司的生产经营决策具有重大影响。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为10800万元。
（2）2×19年乙公司实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利400万元，实现其他综合收益税后净额600万元。
（3）2×20年初甲公司以600万股普通股以及银行存款1200万元取得乙公司32%股份，取得投资后，甲公司能够对乙公司生产经营决策进行控制，甲公司发行股份于购买日的公允价值为5.4元。原股权投资在购买日的公允价值为5300万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值12800万元，账面价值12600万元，差额由一批存货导致。
（4）2×20年乙公司实现净利润3800万元，提取盈余公积380万元，分配现金股利600万元，实现其他综合收益税后净额800万元，购买日对应存货已于当年全部售出。
（5）2×21年初甲公司以银行存款2100万元继续购入乙公司10%股权投资，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值18000万元。
资料（二）
丁公司为一家上市公司，丁公司的股本余额为4000万元，其控股股东丙公司持股比例为80%。
2×20年初丁公司由于经营不善，目前持有的资产只有现金，其与甲公司达成一项重组协议，协议约定丁公司发行8000万股取得甲公司旗下子公司戊公司100%股权，同时戊公司将企业内部电信业务全部资产负债重组计入丁公司。已知丁公司发行股份的公允价值为10元。戊公司股本金额为2000万元，每股公允价值为40元。
不考虑其他因素。
（1）根据资料（一），说明甲公司2×19年取得乙公司投资时应当采用的后续计量方法，并计算2×19年年末对乙公司投资的账面价值；
（2）根据资料（一），计算甲公司2×20年购买日形成的合并成本以及应确认的商誉金额；
（3）根据资料（一），计算甲公司2×21年追加投资时对甲公司合并资产负债表所有者权益项目的影响金额；
（4）根据资料（二），分析判断该项合并是否构成反向购买，并计算因该项合并应在合并方合并报表中确认的商誉金额。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
由于对乙公司的生产经营决策具有重大影响，因此甲公司2×19年取得乙公司投资时应当采用权益法进行后续计量。取得投资日享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为4320（10800×40%）万元，小于初始投资成本，不需要调整长期股权投资账面价值。（1分）
2×19年年末账面价值=（4000+2000）+（1600-400+600）×40%=6720（万元）。（1分）
（2）
2×20年购买日形成的合并成本＝5300＋600×5.4＋1200＝9740（万元）（1分）
购买日形成的商誉＝9740－12800×72%＝524（万元）（1分）
本题没有给出所得税税率，不需要考虑所得税的影响。
（3）
至2×21年追加投资日乙公司持续计算下来的可辨认净资产公允价值＝12800＋3800－200－600＋800＝16600（万元）（2分）
2×21年追加投资时对甲公司合并资产负债表所有者权益项目的影响金额＝16600×10%－2100＝－440（万元）（1分）
（1）第一次投资并没有形成控制，只有第二次追加投资以后才形成了控制，所以第二次投资日才是购买日，以购买日的可辨认净资产公允价值持续计量。
（2）在购买日的时候，子公司存在一批存货评估增值200万，而且存货已于2×20年全部对外出售，所以，我们在调整子公司净利润的时候，需要减去存货的评估增值×对外出售的部分。因为出售的存货按照公允价值结转的主营业务成本比按照账面价值结转的主营业务成本大200万，所以，需要减去评估增值对外出售的金额，才能得到公允价值口径的净利润。
（4）
本题中丁公司为取得戊公司的投资向甲公司定向发行股份进行合并，发行股份8000万股，发行股份后甲公司取得丁公司66.67%[8000/（8000＋4000）]的股权，形成控制，故该项合并属于反向购买。（2分）
由于丁公司（会计上的被购买方）不构成业务，故该项合并不产生商誉，即商誉为0。（1分）
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