（2014年真题）甲股份有限公司（以下简称 “ 甲公司 ”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（ 6 个资料、 4个问题 ）资料一、 20×2年 1月 2日，甲公司发行公司债券， 专门筹集 生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本 债券，面值为 3 000万元，票面年利率为 5%，发行价格为 3 069.75万元，另在发行过程中 支付 中介机构佣金 150万元， 实际募集资金净额 2 919.75 万元。
资料二、甲公司除上述所发行公司债券外，还存在 两笔流动资金借款 ：一笔于 20×1年 10月 1日借入，本金为 2 000万元，年利率为 6%，期限 2年；另一笔于 20×1年 12月 1日借
入，本金为 3 000万元，年利率为 7%，期限 18个月。
资料三、生产线建造工程于 20×2 年 1月 2日 开工，采用 外包方式 进行， 预计工期 1年 。有关建造支出情况如下：
20×2 年 1月 2日，支付建造商 1 000万元；
20×2 年 5月 1日，支付建造商 1 600万元；
20×2 年 8月 1日，支付建造商 1 400万元。
资料四、 20×2 年 9月 1日 ，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 20×2 年 12月底 整改完毕。工程于 20×3年 1月 1日恢复建造，当日向 建造商支付工程款 1 200 万元。建造工程于 20×3 年 3月 31日 完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 20×3年 3月 31日起对一线员工进行培训，至 4月 30日结束， 共发生培训费用 120 万元。
该生产线自 20×3年 5月 1日起实际投入使用。
资料五、甲公司将闲置 专门借款 资金投资固定收益理财产品， 月收益率 为 0.5%。
资料六、其他资料：
本题中 不考虑所得税 等相关税费以及其他因素。
（ P/A， 5%， 3） =2.7232,（ P/A， 6%， 3） =2.6730,
（ P/A， 7%， 3） =2.6243
（ P/F， 5%， 3） =0.8638,（ P/F， 6%， 3） =0.8396,
（ P/F， 7%， 3） =0.8163
要求 1：
确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
要求 2：
计算甲公司发行公司债券的 实际利率 ，并对发行债券进行会计处理。
要求 3：
分别计算甲公司 20×2 年 专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
要求 4：
分别计算甲公司 20×3 年 专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
1.20×2 年 1月 2日至 20×2年 8月 31日；（ 9月 1日至 12月 31日期间 暂停资本化 ）和20×3年 1月 1日至 20×3年 3月 31日。
理由：
①20×2 年 1月 2日 资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始 ， 符合 借款费用开始资本化的条件， 9月 1日至 12月 31日期间因事故停工且连续超过 3个月，应 暂停资本化；
②20×3 年 3月 31日 试生产出合格产品 ，已达到 预定可使用状态，应停止 借款费用资本化。
2.通过 内插法 确定实际利率为 6%
当 i=6%时，应付债券的初始入账金额
=3 000×5%× （ P/A， 6%， 3） +3 000×（ P/F， 6%， 3）
=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75 （万元）。
借：银行存款 2 919.75
应付债券 ——利息调整 80.25
贷：应付债券 ——面值 3 000
其中：摊余成本 =3 000-80.25=2 919.75（万元）
3.计算 20×2 年 借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
（ 1）计算 20×2年 专门借款 应予资本化的利息金额
其中：应付债券的 摊余成本 ＝ 2 919.75＋ 16.79＋ 8.40＝ 2 944.94（万元）
（ 2）计算 20×2年一般借款应予资本化的利息金额
（ 3）
借：在建工程 4 000（ 1 000+1 600+1 400 ）
贷：银行存款 4 000
4. 计算 20×3 年 借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
（ 1）计算 20×3年 专门借款 应予资本化的利息金额
（ 2）计算 20×3年 一般借款 应予资本化的利息金额
（ 3）借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
（ 4）借：固定资产 5 361.33
贷：在建工程 5 361.33
固定资产 =4 000+73.60+5.94+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）
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