甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×20年1月1日，B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，2×20年销售C产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2×20年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下。
（1）A产品库存300台，单位成本为每台15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。
（2）B产品库存500台，单位成本为每台4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×21年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。
（3）C产品库存1000台，单位成本为每台2.55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。
（4）D原材料400公斤，单位成本为每公斤2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。
（5）E配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计加工成每件产成品尚需投入17万元。E产品2×20年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
（6）甲公司与乙公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2×21年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60万元。Ｆ产品直接对外出售的市场价格为每件0.6万元。2×20年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元。假定甲公司销售F产品不发生销售费用。
（1）分别计算甲公司各项存货2× 20年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。
（2）分别编制各项存货2× 20年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
①A产品
可变现净值＝300×（18－1）＝5100（万元）；成本＝300×15＝4500（万元）（0.5分）
成本＜可变现净值，A产品不需要计提存货跌价准备。
A产品在资产负债表中的列示金额＝4500（万元）（0.5分）
②B产品
签订合同部分300台。
可变现净值＝300×（4.8－0.3）＝1350（万元）；成本＝300×4.5＝1350（万元）
签订合同部分不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
未签订合同部分200台。
可变现净值＝200×（4.5－0.4）＝820（万元）
成本＝200×4.5＝900（万元）
未签订合同部分应计提存货跌价准备＝900－820－10＝70（万元）（0.5分）
B产品在资产负债表中的列示金额＝1350＋820＝2170（万元）（0.5分）
③C产品
可变现净值＝1000×（3－0.3）＝2700（万元）
产品成本＝1000×2.55＝2550（万元）
成本＜可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额50（180－130）万元转回。（0.5分）
C产品在资产负债表中的列示金额＝2550（万元）（0.5分）
④D原材料
因为D原材料是为了生产C产品而持有的，所以应以C产品的价格为基础计算其可变现净值。
C产品在上面一个资料已经测算没有减值，因此D原材料没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。（0.5分）
D原材料在资产负债表中的列示金额＝2.25×400＝900（万元）（0.5分）
⑤E配件
因为E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。
E产品可变现净值＝80×（28.7－1.2）＝2200（万元）
E产品成本＝100×12＋80×17＝2560（万元）
成本＞可变现净值，E配件发生了减值，应按成本与可变现净值孰低计量。（0.5分）
E配件可变现净值＝80×（28.7－17－1.2）＝840（万元）
E配件成本＝100×12＝1200（万元）
E配件应计提的存货跌价准备＝1200－840＝360（万元） （0.5分）
E配件在资产负债表中的列示金额＝840（万元）（0.5分）
⑥F产品
由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失＝180－0.45×300＝45（万元）（0.5分），不执行合同损失＝违约金损失＋直接对外出售产品损失＝60＋（0.6－0.6）×300＝60（万元）（0.5分），因为45万元＜60万元，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。（0.5分）
F产品在资产负债表中的列示金额＝180－45＝135（万元）（0.5分）
（2）
分录为：
借：资产减值损失 70
贷：存货跌价准备——B产品 70（0.5分）
借：存货跌价准备——C产品 50
贷：资产减值损失 50（0.5分）
借：资产减值损失 360
贷：存货跌价准备——E配件 360（0.5分）
借：资产减值损失 45
贷：存货跌价准备——F产品 45（0.5分）
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