甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。
（2）A注册会计师发现2016年12月转字第50号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。
（3）为应对评估的高估营业收入的重大错报风险，A注册会计师拟从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。
（4）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师就账龄结构变化较大的项目进行了询问并依据该账龄分析表对相关坏账准备的计提实施了重新计算，检查结果未发现异常。
（5）甲公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的5%计提；账龄1-2年的，按其余额的10%计提，账龄2年以上的按其余额的40%计提。甲公司2016年12月31日应收账款账面余额为43万元，坏账准备余额为5.35万元。为了确定坏账准备的计提是否准确，A注册会计师编制了应收账款账龄分析表（如下）并实施了重新计算程序，确定甲公司计提的坏账准备金额无误。
要求：
（1）针对上述第（1）至（5）项，假定各事项均为独立事项且不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）如果A注册会计师认为甲公司存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，简要说明为应对该风险可能采取的一些非常规的审计程序。
3.ABC会计师事务所承接甲公司2016年财务报表审计。A注册会计师选取5个应收账款明细账户，对截至2016年12月31日的余额实施积极式函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
要求：针对上述审计说明第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。
正确答案及解析
正确答案
解析
针对要求（1）：
（1）不恰当。根据销售合同规定，应以获取客户签字确认的发运凭证为收入确认的时点，A注册会计师还应检查客户签收的发运凭证。
（2）不恰当。该记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释，A注册会计师还应实施进一步检查。
（3）不恰当。从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，适合应对低估风险而非高估风险。
（4）不恰当。A注册会计师没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。
（5）不恰当。A注册会计师应提请甲公司进行以下审计调整：
借：应收账款 9
贷：预收款项 9
借：资产减值损失 0.45
贷：应收账款 0.45
针对要求（2）：
（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；
（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；
（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。
