甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：
（1）2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东—丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元；公允价值为7600万元。
（2）2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。
该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。
甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
（3）乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。
2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。
（4）2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
其他相关资料：
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
（2）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
（3）计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
（4）对于因乙公司2×15年未实现承诺利润及估计2×16年和2×17年不能实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
（5）根据资料（1）至（3）编制甲公司2×15年年末合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
（6）根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（7）根据上述资料，计算甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400（万元）。
借：长期股权投资 19400
贷：长期股权投资—投资成本 5500
—损益调整 800
—其他权益变动 100
股本 10000
资本公积 3000
借：管理费用 60
贷：银行存款 60
（2）
合并成本=7600+13000=20600（万元）；
商誉=20600-20000×80%=4600（万元）。
（3）
应确认的投资收益=（7600-6400）+100=1300（万元）。
（4）
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×15年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
交易性金融资产公允价值=（600-500）×50%+（800-600）×50%+（1000-700）×50%=300（万元）。
借：交易性金融资产 300
贷：公允价值变动损益 300
2×16年2月收到补偿款时：
借：银行存款 50
贷：交易性金融资产 50
（5）
借：无形资产 1000
贷：资本公积 1000
借：管理费用 100
贷：无形资产 100
借：长期股权投资 1200（7600-6400）
贷：投资收益 1200
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
借：长期股权投资 384
贷：投资收益 320[（500-100）×80%]
其他综合收益 64（80×80%）
借：股本（实收资本） 16000
资本公积 1100（1000+100）
其他综合收益 80
盈余公积 340（290+50）
未分配利润 2960（2610+500-100-50）
商誉 4600
贷：长期股权投资 20984（19400+1200+384）
少数股东权益 4096
[(16000+1100+80+340+2960)×20%]
借：投资收益 320
少数股东损益 80
年初未分配利润 2610
贷：提取盈余公积 50
年末未分配利润 2960
（6）
甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-19400+100=4700（万元）。
借：银行存款 21000
贷：长期股权投资 16975（19400×70%/80%）
投资收益 4025
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
借：交易性金融资产 3000
贷：长期股权投资 2425（19400×1/8）
投资收益 575
（7）
甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=（21000+3000）-（20000+500-100+80）×80%-4600+80×80%=3080（万元）。
