黄河股份有限公司（以下简称“黄河公司”）为增值税一般纳税人，购买商品和销售货物适用的增值税税率为16%。2×17年发生如下交易和事项：
（1）2×17年4月1日，黄河公司购入一条需要安装的生产线，安装时领用外购原材料100万元，该原材料当前市场价格为120万元。领用材料时，黄河公司财务人员编制会计分录如下：
借：在建工程 139.2
贷：其他业务收入 120
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.2
借：其他业务成本 100
贷：原材料 100
（2）2×17年5月黄河公司董事会在利润分配方案中作出拟分配现金股利200万元的决定，财务人员编制如下会计分录：
借：利润分配——应付现金股利 200
贷：应付股利 200
（3）黄河公司于2×17年7月1日发行3年期，2×18年起每年7月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为200万元，票面年利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，实际利率为6%，假定发行价格为195万元，另发生发行费用16万元。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。在发行日黄河公司财务人员会计处理如下：
2×17年7月1日，可转换公司债券负债成分的公允价值=200×2%/（1+6%）+200×3%/（1+6%）2+200×（1+5%）/（1+6%）3=185.43（万元），权益成分的公允价值=195-185.43=9.57（万元）。
借：银行存款 195
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 14.57
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200
其他权益工具 9.57
发生的发行费用
借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 16
贷：银行存款 16
（4）2×17年12月黄河公司出售其一栋作为投资性房地产核算的建筑物，该资产处置时账面价值200万元（含公允价值变动损失20万元），公允价值为300万元，假定不考虑相关税费的影响。公司财务人员会计处理如下：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 200
投资性房地产——公允价值变动 20
贷：投资性房地产——成本 220
要求：假如你是黄河公司的财务经理，请判断该公司会计人员上述事项的处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录（相关差错视同当期差错，不通过“以前年度损益调整”科目核算）。（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案及解析
正确答案
解析
事项（1）会计处理不正确。
理由：将外购原材料用于生产线建造，材料被领用以后，不属于视同销售，只是以不同的形式存在于企业，因此不确认收入；而生产线属于增值税应税项目，因此领用材料对应的材料的进项税额照样可以抵扣，税金无需转出。
更正分录：
借：其他业务收入 120
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.2
贷：其他业务成本 100
在建工程 39.2
事项（2）会计处理不正确。
理由：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。企业的股利分配方案应当是经股东大会或类似机构审议批准的。
更正分录如下：
借：应付股利 200
贷：利润分配——应付现金股利 200
事项（3）有关发行费用的会计处理不正确。
理由：发行可转换公司债券发生的发行费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。权益成分对应的发行费用金额=16×9.57/195=0.79（万元），故其他权益工具金额=9.57-0.79=8.78（万元）。
更正分录如下：
借：其他权益工具 0.79
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 0.79
事项（4）有关处置投资性房地产的处理不完整。
理由：处置投资性房地产时，持有期间产生的“公允价值变动损益”余额要转入“其他业务成本”科目。
更正会计分录：
借：其他业务成本 20
贷：公允价值变动损益 20
