甲企业委托乙企业加工收回后用于连续生产应税消费品的A材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品——B产品。有关资料如下：
（1）11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。
（2）12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。
（3）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，并以银行存款支付往返运杂费20 000元，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（4）12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700 000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500 000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50 000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
<1> 、编制甲企业委托加工原材料的有关会计分录。
<2> 、计算甲企业20×9年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
1. 甲公司委托加工原材料有关会计处理如下：
①发出委托加工原材料时：
借：委托加工物资 620 000
贷：原材料 620 000（0.5分）
②支付加工费及相关税金时：
应交增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）
应支付的增值税＝100 000×16%＝16 000（元）（1分）
应支付的消费税＝（620 000＋100 000）÷（1－10%）×10%＝80 000（元）（1分）
借：委托加工物资 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 16000
——应交消费税 80 000
贷：银行存款 196 000（1分）
③支付运杂费：
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000（0.5分）
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）
借：原材料 740 000
贷：委托加工物资 740 000（1分）
2. ①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）（1分）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）（1分）
B产品成本>B产品可变现净值，A材料应按成本与可变现净值孰低计量。
②A材料成本为740 000元，可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）；（1分）
因此A材料应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）（1分）
借：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000（1分）
