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甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16年至2×18年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下:

(1)2×16年3月1日,甲公司以银行存款2000万元购入丙公司股份,另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时,丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元,其中存在一项评估增值的固定资产。该固定资产的账面原价为1000万元,预计折旧年限为10年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,已使用4年,公允价值为900万元。

(2)2×16年4月1日,丙公司宣告分派2×15年度的现金股利100万元。

(3)2×16年5月10日,甲公司收到丙公司分派的20×7年度现金股利。

(4)2×16年11月1日,丙公司因合营企业资本公积(股本溢价)增加而调整增加资本公积150万元。

(5)2×16年度,丙公司实现净利润 400万元(其中1~2月份净利润为100万元)。

(6)2×17年4月2日,丙公司召开股东大会,审议董事会于2×17年3月1日提出的2×16年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(7)2×17年,丙公司发生净亏损600万元。

(8)2×17年12月31日,由于丙公司当年发生亏损,甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。

(9)2×18年3月20日,甲公司出售对丙公司的全部投资,收到出售价款1950万元,已存入银行。

<1> 、编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。

(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

正确答案及解析

正确答案
解析

(1)2×16年3月1日,投资时:

借:长期股权投资——丙公司(投资成本) 2010

  贷:银行存款 2010(2分)

(2)2×16年4月1日,丙公司宣告分配股利时:

借:应收股利 20

  贷: 长期股权投资——丙公司(损益调整) 20(1分)

(3)2×16年5月10日,收到股利时:

借:银行存款 20

  贷:应收股利 20(1分)

(4)2×16年11月1日,丙公司发生其他所有者权益变动时:

借:长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 30

  贷:资本公积——其他资本公积 30(2分)

(5) 投资后被投资方实现的账面净利润为300万元,按照公允价值调整后的净利润为:

(400-100)-(900-600)/6×10/12=258.33(万元),投资方应确认的投资收益=258.33×20%=51.67(万元)

借:长期股权投资——丙公司( 损益调整 )51.67

  贷:投资收益 51.67(1分)

(6)2×17年4月2日,丙公司宣告分配股利时:

借:应收股利 24

  贷:长期股权投资——丙公司(损益调整) 24(1分)

(7)2×17年,丙公司发生净亏损600万元,按照公允价值调整后的净利润为:

-600-(900-600)/6=-650(万元),投资方应确认的投资收益=-650×20%=-130(万元)

借:投资收益 130

  贷:长期股权投资——丙公司(损益调整) 130(2分)

(8)计提准备前长期股权投资的账面价值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67(万元),应计提的准备=1917.67-1850=67.67(万元)

借:资产减值损失 67.67

  贷:长期股权投资减值准备 67.67(2分)

(9)2×18年3月20日,出售此项投资时:

借:银行存款 1950

  长期股权投资减值准备 67.67

  长期股权投资——丙公司(损益调整) 122.33

  贷:长期股权投资——丙公司(投资成本) 2010

    长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 30

    投资收益 100(4分)

借:资本公积——其他资本公积 30

  贷:投资收益 30(2分)

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