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A公司于2016年1月1日以855万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外普通股股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。 2016年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。其中,存在两项资产公允价值与账面价值不一致:甲存货公允价值为200万元,账面价值为300万元,当年出售了40%,2017年出售40%,2018年将剩余的20%出售;无形资产公允价值为50万元,账面价值为100万元,无形资产的预计剩余使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。除此之外,其他资产、负债的公允价值等于账面价值。

2016年B公司实现净利润300万元,提取盈余公积30万元。

2017年B公司发生亏损4 000万元,2017年B公司其他综合收益增加100万元。假定A公司账上有应收B公司长期应收款20万元且B公司无任何清偿计划。

2018年B公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润820万元。假定不考虑所得税和其他事项。

<1> 、根据以上材料,编制从2016年至2018年A公司对B公司长期股权投资的处理分录。

正确答案及解析

正确答案
解析

2016年1月1日取得股权时:

借:长期股权投资             900

  贷:银行存款                 855

    营业外收入                 45(2分)

2016年12月31日B公司调整后的净利润=300+(300-200)×40%+(100-50)÷10=345(万元),应确认的投资收益=345×30%=103.5(万元),分录为:

借:长期股权投资             103.5

  贷:投资收益                 103.5(2分)

2017年12月31日B公司调整后的净利润=-4 000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3 955(万元),应承担的损失金额=3 955×30%=1 186.5(万元),此时长期股权投资账面价值=900+103.5+30=1 033.5(万元),全部冲减之后冲减A公司对B公司的长期应收款20万元,剩余金额(1 186.5-1 033.5-20)133万元进行备查登记,分录是:

借:投资收益             1 053.5

  贷:长期股权投资           1 033.5

    长期应收款              20(2分)

对于当年的其他综合收益确认为长期股权投资,分录是:

借:长期股权投资              30

  贷:其他综合收益              30(2分)

2018年12月31日B公司调整后的净利润=820+(300-200)×20%+(100-50)÷10=845(万元),应享有的份额=845×30%=253.5(万元),先冲减备查登记的133万元,然后恢复长期应收款20万元,剩余的确认为长期股权投资,分录是:

借:长期应收款             20

  长期股权投资          100.5

  贷:投资收益             120.5(2分)

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