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甲公司为一般纳税人,2012年至2016年发生的相关业务如下:

(1)2012年1月1日购入一项专利技术,将其划分为无形资产。购买价款为280万元。该专利技术使用寿命不确定。

(2)2012年年末,该专利技术出现减值迹象,甲公司经计算得出,其预计未来现金流量的现值为240万元,公允价值减去处置费用后的净额为230万元。

(3)2013年年末,甲公司对专利技术使用寿命进行复核,能够确定其尚可使用年限为15年,甲公司对该专利技术采用直线法摊销,预计净残值为0。假定当年未发生减值。

(4)2014年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为210万元,公允价值减去处置费用后的净额为190万元。

(5)2015年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为200万元,公允价值减去处置费用后的净额为198万元。

(6)2016年7月1日,甲公司将该专利技术对外出售,处置价款为205万元,假定未发生相关税费。

假定专利技术计提减值后,原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。

<1> 、计算2012年年末该专利技术的可收回金额,以及专利技术应计提减值准备的金额;

<2> 、分别计算2014年和2015年无形资产期末的账面价值及可收回金额,判断是否需要计提减值;如果需要,计算甲公司应计提的减值准备的金额;

<3> 、计算2016年处置无形资产对损益的影响金额,并编制相关会计分录。

<4> 、说明2016年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出,并说明理由。

正确答案及解析

正确答案
解析

1. 预计未来现金流量的现值为240万元,公允价值减去处置费用后的净额为230万元,按照孰高原则,2012年年末该专利技术的可收回金额为240万元;(1分)

因此,该专利技术应计提的减值准备=280-240=40(万元)。(1分)

2.①2014年年末无形资产账面价值=240-240/15=224(万元);(0.5分)

预计未来现金流量的现值为210万元,公允价值减去处置费用后的净额为190万元,按照孰高原则,2014年年末该专利技术的可收回金额为210万元;(1分)由于可收回金额低于账面价值,因此需要计提减值,应计提的减值准备金额=224-210=14(万元)。(0.5分)

②2015年年末无形资产账面价值=210-210/14=195(万元);(0.5分)

预计未来现金流量的现值为200万元,公允价值减去处置费用后的净额为198万元,按照孰高原则,2015年年末该专利技术的可收回金额为200万元;(1分)由于可收回金额高于账面价值,因此不需要计提减值,无形资产应按照账面价值195万元计量。(0.5分)

3.2016年处置时无形资产的账面价值=210-210/14×1.5=187.5(万元)(0.5分)

损益影响金额=205-187.5=17.5(万元)(0.5分)

处置分录:

借:银行存款 205

  累计摊销 38.5

  无形资产减值准备 54

  贷:无形资产 280

    资产处置损益 17.5(1分)

【答案解析】 处置分录中“累计摊销”的金额=240/15+210/14×1.5=38.5(万元),“无形资产减值准备”=40+14=54(万元)。

4.处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。(1分)

理由:“资产减值损失”属于损益类科目,其已经核算了企业因计提减值对损益的影响,在计提的当年年末会转入“本年利润”中,期末无余额。因此,处置时不需要结转本科目的金额。(0.5分)

企业处置计提了减值准备的资产时,需要结转的是资产的减值准备科目,即“无形资产减值准备”,但是不需要结转“资产减值损失”。(0.5分)

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