甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。
2×16年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000万元。上述价款中均不含增值税。假定不考虑其他相关费用。
要求：根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。
（1）2×16年6月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000万元,冷却循环系统400 000万元。
（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元, 冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
（3）2×16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计4 500 000元，增值税进项税额为720 000元，已用银行存款付讫。
（4）2×17年3月10日,建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元,其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统 2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
（5）2×17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2×17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为50 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计300 000元，已用银行存款转账支付。
（8）2×17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）2×16年6月10日，预付备料款
借：预付账款——乙公司 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）2×16年11月2日，办理工程价款结算
借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 3 000 000
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统 2 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 300 000（500 000×60%）
—待抵扣进项税额 200 000（500 000×40%）
贷：银行存款 4 500 000
预付账款 1 000 000
根据增值税制度规定，企业自2016年5月1日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程，包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税额中抵扣，取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的60%，另外40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
2×17年11月，抵扣剩余40%的进项税额：
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 200 000（500 000×40%）
贷：应交税费—待抵扣进项税额 200 000
（3）2×16年12月8日,购入设备
借：工程物资——××设备 4 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 720 000
贷：银行存款 5 220 000
注：
此处的生产设备不属于构成不动产实体的材料或设备，其进项税额无须分两年抵扣。
（4）2×17年3月10日,办理建筑工程价款结算
借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 3 000 000
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统 2 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 300 000（500 000×60%）
—待抵扣进项税额 200 000（500 000×40%）
贷：银行存款 5 500 000
（5）2×10年4月1日,将设备交乙公司安装
借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备 4 500 000
贷：工程物资—××设备 4 500 000
（6）2×17年5月10日,办理安装工程价款结算
借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 50 000
贷：银行存款 550 000
（7）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费
借：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000
贷：银行存款 300 000
（8）结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率=300 000÷（厂房6 000 000+冷却循环系统4 000 000+生产设备4 500 000+安装费500 000）×100%=2%
a.厂房应分摊的待摊支出=6 000 000×2%=120 000（元）
b.循环系统应分配的待摊支出=4 000 000×2%=80 000（元）
c.安装工程应分配的待摊支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）
结转在建工程：
借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 120 000
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统 80 000
—乙公司—安装工程—××设备 100 000
贷：在建工程—乙公司—待摊支出 300 000
②计算完工固定资产的成本：
a.厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）
b.冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）
c.生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）
借：固定资产—厂房 6 120 000
—冷却循环系统 4 080 000
—××设备 5 100 000
贷：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 6 120 000
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统 4 080 000
—乙公司—安装工程—××设备 5 100 000
