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甲公司对存货期末按成本与可变现净值孰低计量,其2016年至2019年与A商品相关的资料如下:

(1)2016年12月31日,A商品的账面成本为140 000元,可变现净值为120 000元;

(2)2017年12月31日,A商品的账面成本为160 000元,存货跌价准备贷方余额为7 000元,期末A商品预计市场售价为180 000元,预计销售费用为35 000元;

(3)2018年12月31日,A商品的账面成本为90 000元,存货跌价准备贷方余额为6 000元;期末A商品中50%已经与乙公司签订销售协议,约定销售价款为48 000元,预计销售相关税费为1 000元,另外50%的A商品市场公允售价为41 500元,预计销售相关税费为4 000元;

(4)2019年12月31日,A商品的账面成本为120 000元,可变现净值为125 000元,存货跌价准备贷方余额为3 000元。

<1> 、不考虑其他因素影响,根据上述资料分别判断A商品是否发生减值,并说明理由;编制相关会计分录。

正确答案及解析

正确答案
解析

(1)发生减值。(0.5分)理由:2016年年末A商品成本大于可变现净值,存货发生减值,需要确认减值损失(0.5分)

借:资产减值损失 20 000

  贷:存货跌价准备 20 000(1分)

(2)发生减值。(0.5分)理由:2017年年末A商品成本为160 000元,可变现净值=180 000-35 000=145 000(元),因此,存货发生减值。(0.5分)存货跌价准备的期末应有余额=160 000-145 000=15 000(元),由于账上已经有了7 000元的存货跌价准备,所以期末需要补提存货跌价准备的金额=15 000-7 000=8 000(元)。会计分录:

借:资产减值损失 8 000

  贷:存货跌价准备 8 000(1分)

(3)①签订协议部分未发生减值。(0.5分)理由:针对已经与乙公司签订销售协议的A商品,成本为45 000元,可变现净值=48 000-1 000=47 000(元),该部分成本小于可变现净值,未发生减值。(0.5分)对应的存货跌价准备=6 000×50%=3 000(元),应当在本期予以转回。(0.5分)

②未签订协议部分发生减值。(0.5分)理由:针对未签订相关销售协议的A商品,成本为45 000元,可变现净值=41 500-4 000=37 500(元),因此,发生减值。(0.5分)这部分存货对应的期末存货跌价准备应有金额=45 000-37 500=7 500(元),该批存货已有存货跌价准备金额=6 000×50%=3 000(元),故本期这部分存货应当补提存货跌价准备4 500元。(0.5分)

综合上述已签订销售协议和未签订销售协议的存货影响,2018年年末甲公司应计提存货跌价准备1 500元。

借:资产减值损失 1 500

  贷:存货跌价准备 1 500(1分)

(4)未发生减值。(0.5分)理由:2019年年末A商品成本为120 000元,可变现净值为125 000元,存货未发生减值。(0.5分)账上已有的存货跌价准备3 000元应当转回。

借:存货跌价准备 3 000

  贷:资产减值损失 3 000(1分)

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