甲公司为一般工业企业，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×15年度甲公司发生了如下交易或事项。
（1）2×14年12月1日，经股东大会批准，甲公司向55名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×15年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×17年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2×14年12月1日的市场价格为每股12元，2×15年12月31日的市场价格为每股15元。
2×15年1月20日，甲公司从二级市场以每股4.5元的价格回购本公司普通股110万股，拟用于高管人员股权激励。至年末，无人离职，且甲公司预计将来也不会有高管人员离职。
2×15年，甲公司分别确认管理费用和应付职工薪酬550万元。甲公司因回购股票冲减资本公积495万元。
（2）2×15年4月3日，甲公司开始研发一项新技术，至年末已发生研究阶段支出200万元，开发阶段共发生支出450万元，其中符合资本化条件前发生支出150万元，至年末，该研发项目尚未完工。甲公司确认管理费用200万元，“研发支出”科目余额为450万元。
（3）2×15年7月1日，由于管理金融资产的业务模式发生变化，甲公司将其作为交易性金融资产的债券投资重分类为以摊余成本计量的金融资产（债权投资），并作为会计政策变更进行追溯调整。该投资为甲公司2×14年1月1日按照面值购入的5年期债券，该债券的面值为2 000万元，年利率为5%。2×14年年末，该债券的市场价格为2 300万元。2×15年7月1日，该债券的市场价格为2 500万元。当日，甲公司按照原面值确认债权投资2 000万元，并追溯调整原交易性金融资产的相关处理。年末，甲公司计提利息100万元，未进行其他处理。
（4）甲公司为乙公司的母公司，2×15年年末甲公司应收账款的账面余额为5 000万元，其中，因向乙公司销售商品形成应收账款2 000万元，甲公司按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。2×15年年末，甲公司确定坏账准备期末余额为150万元。
（5）甲公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，上一年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元。在该内退计划的执行过程中，因折现率发生变动，企业采用设定受益计划方法重新计量设定受益计划净负债的增加额为200万元，并计入当期管理费用。
假定不考虑其他因素。
<1> 、根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并编制相应的调整分录；调整分录中涉及当期损益的，可直接调整相应会计科目。
正确答案及解析
正确答案
解析
事项（1），①甲公司对该股份支付按照现金结算的股份支付进行处理不正确。（0.5分）股份协议最终与高管以股票进行结算，因此甲公司应按照权益结算的股份支付的原则处理，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用金额以及资本公积金额。（0.5分）应该确认的资本公积＝55×2×12×1/3＝440（万元）（0.5分）。调整分录为：
借：应付职工薪酬 550
贷：资本公积440
管理费用 110（0.5分）
②甲公司回购股票冲减资本公积的处理不正确，（0.5分）甲公司回购该股票应作为库存股核算，回购时不影响资本公积。（0.5分）调整分录为：
借：库存股 495
贷：资本公积 495（0.5分）
事项（2），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）企业应该将“研发支出——费用化支出”全部转入管理费用，（0.5分）调整分录为：
借：管理费用 150
贷：研发支出——费用化支出150（0.5分）
事项（3），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）企业将交易性金融资产重分类为债权投资，应当按照重分类日的公允价值作为金融资产新的账面余额，且不应当追溯调整。（0.5分）调整分录为：
借：债权投资 500
贷：公允价值变动损益 200
盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270（1分）
事项（4），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）企业因母子公司发生内部交易形成的应收账款在个别报表中也需要计提坏账准备。（0.5分）调整分录为：
借：信用减值损失 100
贷：坏账准备 100（0.5分）
事项（5），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）对于重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的利得或损失金额应该计入其他综合收益。（0.5分）调整分录为：
借：其他综合收益 200
贷：管理费用200（0.5分）
【答案解析】 事项（3）错误分录为：
借：债权投资 2 000
盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
贷：交易性金融资产——成本 2 000
——公允价值变动 300
正确分录为：
借：债权投资 2 500
贷：交易性金融资产 2 300
公允价值变动损益 200
因此更正分录如答案所示。
